Artikelen Archives

Maak vóór 31 december ambtshalve bezwaar tegen box 3-heffing

3 november 2022/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Als u geen bezwaar heeft gemaakt tegen de box 3-heffing, dan kunt u nog een verzoek indienen om ambtshalve vermindering. Voor de aanslag 2017 moet dat vóór 31 december. Wat is een verzoek tot ambtshalve vermindering en hoe doet u dat?

LAATSTE NIEUWS
Op 4 november 2022 heeft de staatssecretaris in een kamerbrief aan de Tweede Kamer het navolgende gemeld.
Geen actie meer nodig voor niet-bezwaarmakers box 3. Het kabinet zegt toe dat alle niet-bezwaarmakers aanspraak kunnen maken op een nieuwe uitspraak van de Hoge Raad, naar aanleiding van de procedure “massaal bezwaar plus,” mocht de Hoge Raad belastingplichtigen in een nieuwe procedure in het gelijk stellen. Niet-bezwaarmakers met Box 3-inkomen over de jaren 2017 tot en met 2020 hoeven hiervoor geen verzoek meer in te dienen. Omdat het indienen en afhandelen hiervan veel werk oplevert voor de belastingplichtigen en de Belastingdienst is voor deze oplossing gekozen.

Geen bezwaar gemaakt?

Heffing over werkelijke rendement. Zoals u wellicht weet oordeelde de Hoge Raad in 2021 dat belastingplichtigen in box 3 belastingheffing over het werkelijk behaalde rendement moeten betalen. Dat is niet gebeurd en daarom hebben veel mensen bezwaar gemaakt. Maar wat als ú dat niet gedaan heeft?

Eén miljoen niet-bezwaarmakers. In mei van dit jaar oordeelde de Hoge Raad dat spaarders die geen of te laat bezwaar hebben gemaakt tegen de box-3 heffing over de jaren 2017-2020, niet door het kabinet hoeven te worden gecompenseerd. Dit in tegenstelling tot spaarders die wel bezwaar maakten tegen de box 3-heffing. Ongeveer één miljoen spaarders die geen bezwaar hebben gemaakt vallen hiermee buiten de boot.

Valse hoop. Even was er de hoop dat ook niet-bezwaarmakers op één of andere manier zouden worden gecompenseerd, maar in het belastingplan 2023 heeft staatssecretaris Marnix van Rij (Fiscaliteit & Belastingdienst) aangegeven dat ambtshalve verzoeken om rechtsherstel zullen worden afgewezen. “Ik begrijp dat het besluit van het kabinet voor niet-bezwaarmakers onrechtvaardig kan voelen”, aldus van Rij.

Nog geen bezwaar aangetekend?

Diverse organisaties zijn het hier niet mee eens en zij roepen op om in actie te komen. Waarschijnlijk komt nog voor het einde van dit jaar een proefproces over belastingplichtigen die geen compensatie hebben gekregen, omdat zij tot de groep niet-bezwaarmakers behoren.

Behoort u tot de groep niet-bezwaarmakers dan kunt u nog tot het einde van dit jaar een verzoek tot ambtshalve vermindering indienen voor de belastingaanslag 2017. Na vijf jaar (31 december 2022) verloopt immers de termijn voor het verzoek tot ambtshalve vermindering voor 2017.

Een verzoek tot ambtshalve vermindering

Wat is het? Een verzoek tot ambtshalve vermindering is een verzoek dat wordt ingediend nadat de bezwaartermijn is verstreken. Krijgt u een aanslag inkomstenbelasting dan heeft u 6 weken de tijd om bezwaar aan te tekenen. Is deze termijn verstreken dan kan een verzoek tot ambtshalve vermindering uitkomst bieden.

Wanneer wordt het toegekend? Een verzoek tot ambtshalve vermindering wordt volgens artikel 45aa uitvoeringregeling Inkomstenbelasting 2001 toegekend als een belastingaanslag achteraf onjuist blijkt te zijn geweest. Daar is nu dus sprake van.

Er is echter een uitzondering. Maar er geldt wel een uitzondering voor rechterlijke uitspraken die ná het opleggen van de aanslag zijn gedaan. Daar is in dit geval ook sprake van. De uitspraak van de Hoge Raad is immers gedaan na opleggen van de aanslag.

Toch nog een mogelijkheid. Het is echter de vraag of deze uitzondering wel standhoudt omdat de Hoge Raad heeft geoordeeld dat de box 3-heffing in strijd is met het eigendomsrecht en dus inbreuk maakt op de rechten van de mens.

Vervolgtraject. Als de Belastingdienst het verzoek tot ambtshalve vermindering afwijst is tegen de uitspraak vervolgens weer bezwaar en beroep mogelijk. Daarvoor geldt de reguliere bezwaartermijn van zes weken. Zo kan een belastingplichtige die het niet eens is met de vaststelling van de aanslag over het Box 3 vermogen, zo nodig via de rechter alsnog zijn gelijk zien te krijgen.

Het indienen van een verzoek tot ambtshalve vermindering doet u als volgt

Ondanks dat de Belastingdienst heeft aangegeven alle ambtshalve verzoeken af te gaan wijzen, en dat zullen er naar verwachting veel zijn, adviseren wij toch om dit te doen. U stuurt uw verzoek om ambtshalve vermindering naar de Belastingdienst van uw regio. In het verzoek neemt u het volgende op:

Betreft: verzoek om ambtshalve vermindering tegen de aanslag inkomstenbelasting (jaartal), aanslagnummer ……., dagtekening ……. ten name van ……..
Het verzoek om ambtshalve herziening van de genoemde aanslag.
Als motivering verwijst u naar de uitspraak van de Hoge Raad d.d. 24 december 2021, 21/01243, ECLI:NL:HR:2021:1963
Het gemaakte rendement (€).
De box 3-heffing (€).
Het verzoek om de aanslag te verminderen met € … (box 3-heffing minus werkelijk rendement).

Heeft u samen met uw partner online bij aangifte gedaan? Vergeet dan niet dat u wel alle twee een verzoek tot ambtshalve vermindering moet indienen.

BAA ADVIES. Ondanks dat de Belastingdienst aangeeft de verzoeken om ambtshalve vermindering niet te honoreren, doet u er toch verstandig aan om toch een dergelijk verzoek in te dienen. Dat kan voor de aanslag 2017 nog tot en met 31 december 2022. Desgewenst helpen wij u daar graag bij.

Schenken woning: let op de vernieuwde waarderingsregels

3 november 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

De jubelton verdwijnt en er wordt gezocht naar creatieve oplossingen zoals het schenken van een woning. Maar ook hier gelden er fiscale regels!

Een alternatief voor de jubelton

De huizenmarkt is de laatste jaren steeds moeilijker geworden voor starters om in te stromen. Zij zoeken daarom steeds vaker naar nieuwe mogelijkheden om toch een woning te kunnen kopen. Met een beetje geluk kunnen ouders financieel bijspringen in deze barre tijden. Door het verdwijnen van de jubelton in 2023 moet men creatief zijn. Het (deels) schenken van een woning of kwijtschelden van een koopsom is dan een oplossing, maar welke fiscale spelregels komen daarbij kijken?

Schenken en de waarderingsregels

Hoeveel is de schenking waard? Simpel gezegd is er sprake van een schenking (of gift) als de een als gevolg van een economische handeling armer wordt en de ander rijker. We praten over de schenker en de verkrijger. De schenking wordt mogelijk belast met schenk- en erfbelasting. Voor de heffing van schenk- en erfbelasting geldt als hoofdregel dat de verkrijging moet worden gewaardeerd op de waarde in het economisch verkeer. Voor een som geld of een auto is dat makkelijk, maar voor onroerend goed ligt dat moeilijker.

Hoeveel is onroerend goed waard? Voor onroerende zaken is namelijk een uitzondering gemaakt in de wet. Onroerende zaken die als woning in gebruik zijn, moeten voor de schenk- en erfbelasting worden gewaardeerd tegen de WOZ-waarde in het jaar van verkrijging. De peildatum van de WOZ-waarde van 2022 is 1 januari 2021. Omdat de WOZ-waarde in de tussentijd gedaald kan zijn, kan de verkrijger ook kiezen voor de WOZ-waarde in het jaar na verkrijging van de woning.

Hoeveel is een verhuurde woning waard? Voor verhuurde woningen kan onder bepaalde voorwaarden een lagere waarde worden gehanteerd. Men gebruikt hiervoor als basis de jaarhuur ten opzichte van de WOZ-waarde, de zogenaamde leegwaarderatio.

Beleidsbesluit staatssecretaris juni 2022

Op 15 juni 2022 heeft de staatssecretaris een beleidsbesluit gepubliceerd over de nieuwe waarderingsregels voor de Successiewet. Een onderdeel hiervan omvat de te hanteren waarde bij verkoop van een woning. In drie situaties wordt verduidelijkt hoe de schenking van een woning of het kwijtschelden van een koopsom moet worden gewaardeerd voor de schenk- en erfbelasting. Hier volgt aan de hand van enkele voorbeelden de uitleg:

Kwijtschelding van koopsom.
Koopsom lager dan waarde in het economisch verkeer.
Koopsom lager dan waarde in het economisch verkeer en kwijtschelding koopsom.

1. Kwijtschelding van koopsom

Het komt regelmatig voor dat een woning wordt verkocht en dat vervolgens de koopsom direct wordt kwijtgescholden. Hoe moet die schenking dan worden gewaardeerd? Wordt de woning geschonken of de koopsom?

De staatssecretaris geeft aan dat het van belang is of de kwijtschelding van de koopsom 90% of meer is van de waarde in het economisch verkeer van de woning is:

90% of meer: de maatstaf voor de heffing is de WOZ-waarde;
minder dan 90%: de maatstaf voor de heffing is de kwijtschelding.

Op grond van de wet is de waardering dan de WOZ-waarde van de woning. Overigens moet voor deze regel de kwijtschelding op dezelfde dag als de juridische levering van de woning plaatsvinden.

Voorbeeld 1
Moeder verkoopt aan haar zoon een woning voor een koopsom van € 500.000. Dit is gelijk aan de waarde in het economisch verkeer. De WOZ-waarde is € 450.000.

Moeder scheldt € 400.000 van de koopsom kwijt. Dat is 80% (€ 400.000/€ 500.000) van de waarde en dus is de waarde van de kwijtschelding leidend. Deze is € 400.000. Over laatstgenoemd bedrag is schenkbelasting verschuldigd.

Voorbeeld 2
Moeder verkoopt aan haar zoon een woning voor een koopsom van € 500.000. Dit is gelijk aan de waarde in het economisch verkeer. De WOZ-waarde is € 450.000.

Moeder scheldt € 460.000 van de koopsom kwijt en dat is 92% (€ 460.000/€ 500.000). Nu is de WOZ-waarde leidend. Deze bedraagt € 450.000. Over een bedrag van € 450.000 minus de betaalde koopsom van € 40.000 (€ 500.000 – € 460.000) zijnde € 410.000 is schenkbelasting verschuldigd.

2. Koopsom lager dan waarde in het economisch verkeer

Als een woning wordt verkocht tegen een koopsom die lager ligt dan de waarde in het economische verkeer, kan er sprake zijn van een schenking. De Staatssecretaris geeft aan dat in een dergelijk geval voor de waardering altijd moet worden uitgegaan van de WOZ-waarde.

Voorbeeld 3
Vader verkoopt aan zijn dochter een woning met een koopsom van € 290.000. De waarde in het economisch verkeer van de woning bedraagt € 300.000. De WOZ-waarde is € 280.000. Logischerwijs zou men kunnen redeneren dat er sprake is van een schenking; de koopsom is tenslotte lager dan de waarde in het economisch verkeer.

Omdat de schenking echter plaatsvindt bij de verkrijging van een woning, geldt de waarderingsregel voor onroerend goed en is de WOZ waarde leidend. De WOZ-waarde (€ 280.000) is lager dan de koopsom (€ 290.000) waardoor er fiscaal gezien géén sprake is van een schenking.

Voorbeeld 4
Stel, de vader verkoopt de woning voor € 200.000 aan zijn dochter. De waarde in het economisch verkeer is € 300.000 en de WOZ waarde is € 280.000. Dan verandert de situatie. Omdat de koopsom lager is dan de waarde in het economisch verkeer, zou men nog steeds een schenking kunnen constateren. Echter voor de fiscale waardering geldt de WOZ-waarde (€ 280.000). Over een bedrag van € 280.000 (WOZ waarde) minus € 200.000 (betaalde koopsom) zijnde € 80.000 is schenkbelasting verschuldigd.

3. Koopsom lager dan waarde in het economisch verkeer en kwijtschelding koopsom

Het komt ook voor dat de koopsom lager is dan de waarde in het economisch verkeer én dat vervolgens de koopsom (deels) wordt kwijtgescholden. Er is dan mogelijk sprake van twee schenkingen.

Voorbeeld 5
Vader verkoopt aan zijn dochter een woning voor € 200.000. De waarde in het economisch verkeer van de woning is € 300.000. De WOZ-waarde is € 280.000. Vader scheldt in de koopakte € 110.000 van de koopsom kwijt.

De schenking voor de te lage koopsom is € 80.000, zijnde het verschil tussen de WOZ waarde (€ 280.000) en de betaalde koopsom (€ 200.000). De tweede schenking vindt plaats door de kwijtschelding. Die is € 110.000, want het kwijtscheldingspercentage is minder dan 90%
(€ 110.000/€ 300.000 = 37%). Dit houdt in dat over een bedrag van € 80.000 + € 110.000 =
€ 190.000 schenkbelasting verschuldigd is.

Wilt u uw kind dus helpen?

De staatssecretaris heeft met de beleidsmaatregel willen voorkomen dat er misbruik wordt gemaakt van een lagere koopsom of het kwijtschelden van de koopsom. Het is dus erg belangrijk om na te gaan of de gewenste constructie fiscaal staat als een huis. Mogelijk is er onbewust toch sprake van een schenking en moet er alsnog schenk- en erfbelasting worden betaald na het verwerken van de overdracht van uw woning. Laat u daarom altijd goed voorlichten en adviseren over de consequenties.

BAA ADVIES. Een woning verkopen onder de WOZ-waarde en/of onder de economische waarde en het kwijtschelden van de koopsom wordt allemaal fiscaal anders beoordeeld. Check daarom van tevoren goed wat de meest gunstige constructie is.

Uitzendkracht aannemen? Let op: opvolgend werkgeverschap

3 november 2022/in Artikelen /door Mirei Knapen

U wilt een uitzendkracht rechtstreeks een contract voor bepaalde tijd aanbieden? Dan opgelet, want daar zitten wel wat haken en ogen aan.

De regels…

Sinds 1 januari 2020 gaat een tijdelijk contract automatisch over in een vast contract als:

een werknemer méér dan drie opvolgende, tijdelijke contracten heeft gehad; óf
een werknemer langer dan drie jaar meerdere tijdelijke contracten bij zijn werkgever heeft gehad.

Wat speelde er?

Tessa werkt sinds 17 april 2018 via een uitzendbureau bij een werkgever als receptioniste. Op 1 april 2019 kreeg Tessa een contract bij de werkgever en verrichtte dus de werkzaamheden in dienst voor de werkgever op basis van een contract voor bepaalde tijd. Het contract werd twee keer verlengd door de werkgever: op 1 april 2020 tot 1 april 2021 en 1 april 2021 tot 1 april 2022. Het contract wordt door de werkgever op 7 februari 2022 opgezegd. Samengevat:

17 april 2018 via uitzendbureau;
1 april 2019 contract voor bepaalde tijd;
1 april 2020 contract voor bepaalde tijd verlengd;
1 april 2021 contract voor bepaalde tijd verlengd;
7 februari 2022 contract voor bepaalde tijd door werkgever opgezegd.

Tessa stelt nu echter dat er een arbeidsovereenkomst voor onbepaalde tijd is ontstaan met werkgever. Deze stelt dat dit niet het geval is, want ze hebben op 07 februari 2022 een opzegging gedaan.

De wet zegt: ketenregeling

De wet stelt dat er automatisch sprake is van een vast contract, als:

de werknemer meer dan drie tijdelijke contracten heeft gehad bij dezelfde werkgever; of
de werknemer meer dan drie tijdelijke contracten heeft gehad voor hetzelfde soort werk bij opvolgende werkgevers;
de werknemer langer dan drie jaar meerdere tijdelijke contracten heeft gekregen bij dezelfde werkgever of voor hetzelfde soort werk bij opvolgende werkgevers, bijv. als de werknemer eerst via een uitzendbureau en later rechtstreeks bij de werkgever in dienst komt;
de onderbreking tussen de contracten maximaal zes maanden is.

3 x 3 x 6. Deze ketenregeling wordt ook wel 3 x 3 x 6 genoemd: maximaal drie contracten in drie jaar en na een onderbreking van zes maanden start een nieuwe keten.

In geval van Tessa is er sprake van opvolgend werkgeverschap

Opvolgend werkgeverschap betekent dat een werknemer dezelfde of soortgelijke werkzaamheden verricht voor opvolgende werkgevers die niet juridisch dezelfde werkgever zijn.

Vervolg Tessa. Bij het voorbeeld van Tessa moet de werkgever worden aangemerkt als opvolgend werkgever van het uitzendbureau waarvoor Tessa de werkzaamheden heeft verricht. Er is dus op grond van de wet per 1 april 2021 een arbeidsovereenkomst voor onbepaalde tijd ontstaan. Want per 1 april 2021 was er sprake van een vierde arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd. Tessa had dus wel degelijk gelijk en zij heeft een arbeidsovereenkomst voor onbepaalde tijd. De brief van de werkgever met de opzegging op 7 februari is niet geldig en wordt vernietigd. Er was tenslotte geen toestemming voor of instemming met die opzegging door Tessa.

Overigens is in dit geval per 17 april 2021 ook een arbeidsovereenkomst van onbepaalde tijd ontstaan, want in dit geval is er een keten van overeenkomsten voor bepaalde tijd van meer dan 36 maanden.

De werknemer neemt het initiatief

Er is géén sprake van opvolgend werkgeverschap als de uitzendkracht op eigen initiatief dezelfde werkzaamheden bij een opdrachtgever gaat verrichten. Als Tessa dus besluit om op eigen initiatief te gaan solliciteren en wordt aangenomen, dan is er géén sprake van opvolgend werkgeverschap. Als de werkgever en het uitzendbureau besluiten om de werknemer direct op contract bij de opdrachtgever te zetten, is er wel sprake van opvolgend werkgeverschap.

Contract schriftelijk aanzeggen

Sluiten werkgever en werknemer een tijdelijk contract van zes maanden of langer af? Dan geldt de zogenaamde aanzegtermijn. Dit betekent dat de werkgever uiterlijk één maand voor het einde van het contract aangeeft of de overeenkomst na afloop wel of niet wordt voortgezet. Overigens is het goed om te weten dat een contract van een werknemer schriftelijk aangezegd dient te worden, anders moet u als werkgever een aanzegvergoeding van één maandsalaris betalen.

Dat moet óók als er al mondeling is aangezegd. Houdt de werkgever zich wel aan de aanzegplicht maar geeft hij het te laat aan? Dan is hij een evenredige vergoeding verschuldigd, met andere woorden één week te laat kost een weeksalaris.

Schriftelijk is via een brief of via e-mail. Belangrijk is dat u kunt bewijzen dat er (schriftelijk en op tijd) is aangezegd. Het is ook mogelijk om meteen in het tijdelijk arbeidscontract aan te zeggen dat het arbeidscontract niet verlengd wordt.

BAA ADVIES. Als u een uitzendkracht aanneemt voor bepaalde tijd, is er sprake van opvolgend werkgeverschap en telt de tijd dat de werknemer als uitzendkracht voor u werkzaam was mee in de ketenregeling.

Belastingplan 2023. Wat kunt u verwachten?

6 oktober 2022/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Traditiegetrouw zijn op Prinsjesdag de belastingplannen weer bekend gemaakt. We wezen u al eerder op het zuur en zoet van deze plannen. In dit artikel een overzicht van een aantal andere belangrijke plannen voor 2023.

Twee schijven in box 2

Het kabinet wil met ingang van 2024 twee belastingschijven in box 2 introduceren. De eerste schijf kent een belastingtarief van 24,5% en moet oplopen tot € 67.000. Bedragen hierboven, de tweede schijf, zijn belast tegen 31%. Met het oog op de Wet excessief lenen. kan het voordelig zijn om dit jaar en volgend jaar dividend uit te gaan keren.

Gebruikelijk loon omhoog

Het Kabinet wil af van de zogenaamde doelmatigheidsmarge. Dit is het percentage waarmee de DGA zijn salaris mag verminderen ten opzichte van het salaris van iemand met het meest vergelijkbare dienstverband. In de voorjaarsnota stond dat deze in 2023 omlaag gaat van 25% naar 15%. In de nota van wijziging op het Belastingplan 2023 van 5 oktober 2022 wordt voorgesteld om dit per 1 januari 2023 niet te verlagen van 25% naar 15% maar naar 0%. Hierdoor vervalt de doelmatigheidsmarge binnen enkele maanden. Hierdoor zal de DGA zichzelf mogelijk in 2023 meer loon moeten geven waarover meer loonbelasting is verschuldigd.

Meer vennootschapsbelasting

Het tarief in de vennootschapsbelasting bedraagt in 2022 in de eerste schijf (winst tot € 395.000) 15% en 25,8% voor het meerdere. De schijfgrens van € 395.000 zal met ingang van 2023 worden verlaagd naar € 200.000 waardoor bedrijven eerder het hoge tarief verschuldigd zijn. Daarnaast wil het kabinet het tarief in de lage schijf verhogen van 15% naar 19%. Een winst van € 400.000 in 2022 kost € 60.540 vennootschapsbelasting. Diezelfde winst kost in 2023 € 89.600 belasting. Een verschil van bijna € 30.000.

Zelfstandigenaftrek omlaag

Om het verschil tussen ondernemers en werknemers te verkleinen is een aantal jaar geleden afgesproken om de zelfstandigenaftrek jaarlijks terug te brengen. In het coalitieakkoord was afgesproken om de zelfstandigenaftrek vanaf 2023 verder terug te brengen tot € 1.200 in 2030. Het kabinet wil nu deze termijn naar voren halen waarbij de zelfstandigenaftrek al in 2026 teruggebracht wordt tot € 1.200 en in 2027 verder wordt verlaagd naar € 900.

2022	2023	2024	2025	2026	2027
€ 6.310	€ 5.030	€ 3.750	€ 2.470	€ 1.200	€ 900

Geen bpm-vrijstelling meer voor bestelauto’s en meer motorrijtuigenbelasting

Het kabinet wil de vrijstelling voor een bestelauto van de ondernemer met ingang van 1 januari 2025 afschaffen. De hoogte van de bpm moet afhankelijk worden van de CO2-uitstoot.

Daarnaast wil het kabinet het tarief van de motorrijtuigenbelasting voor bestelauto’s van ondernemers verhogen. De bedoeling is dat In 2025 de motorrijtuigenbelasting wordt verhoogd met 15% en in 2026 nog eens met 6,96%.

Einde Oudedagsreserve (FOR)

De FOR houdt in dat een ondernemer voor de inkomstenbelasting onder voorwaarden jaarlijks een deel van de winst mag reserveren voor een oudedagsvoorziening, zodat er (tijdelijk) geen belasting over verschuldigd is. Volgens de plannen zal de FOR met ingang van 1 januari 2023 worden afgeschaft. De opgebouwde oudedagsreserve tot en met 31 december 2022 kan volgens de huidige regels worden afgewikkeld. Dat betekent dat het hele bedrag bij staking van de onderneming in één keer vrijkomt en dat daar belasting over verschuldigd is. Of het kan worden omgezet in een lijfrenteproduct.

Verhoging vrije ruimte werkkostenregeling (WKR)

Per 2023 wordt de vrije ruimte in de WKR verruimd. De vrije ruimte in de WKR van 1,7% tot een loonsom van € 400.000 stijgt naar 1,92% tot een loonsom van € 400.000. In de nota van wijziging op het Belastingplan 2023 van 5 oktober 2022 wordt voorgesteld het percentage voor de eerste
€ 400.000 te verhogen naar 2,14%. Hierdoor kunnen werkgevers meer onbelaste vergoedingen geven aan werknemers. Het kan dus voordelig zijn om een werknemer een lager brutoloon te geven en dit aan te vullen met een onbelaste vergoeding binnen de WKR.

Leegwaarderatio versoberd

Verhuurt u een woning dan moet u in beginsel in box 3 de WOZ opgegeven als bezitting. De leegwaarderatio kan echter de WOZ-waarde van een verhuurde woning in box 3 verminderen. De WOZ-waarde mag dan worden vermenigvuldigd met een percentage dat afhankelijk is van de kale huur ten opzichte van de WOZ-waarde. Het Kabinet wil de percentages in de leegwaarderatio gaan verhogen waardoor verhuurders meer inkomstenbelasting betalen in box 3 en waardoor men eventueel meer schenk- en erfbelasting verschuldigd is.

Voorbeeld
De WOZ-waarde van een verhuurde woning is € 250.000. De huur bedraagt € 1.000 per maand. De jaarhuur (€ 12.000) is dan 4,8% van de WOZ-waarde. Volgens de huidige regels (2022) moet een waarde van 67% x € 250.000 = € 167.500 aangegeven worden in box 3. Bij de nieuwe voorgestelde percentages zou een waarde van 95% x € 250.000 = € 237.500 aangegeven moeten worden.

Bij vakantiewoningen en niet-woningen (bedrijfspanden, enz.) is de leegwaarderatio overigens niet van toepassing. Het is verder ook de bedoeling dat de leegwaarderatio niet mag worden toegepast bij tijdelijk verhuurde woningen. Ook zou bij verhuur aan een gelieerde partij (zoals zoon of dochter) uitgegaan moeten worden van 100% van de WOZ-waarde.

Verhouding jaarlijkse huurprijs tot WOZ-waarde		Huidige leegwaarderatio	Nieuwe leegwaarderatio
Meer dan	Minder dan
0%	1%	45%	73%
1%	2%	51%	79%
2%	3%	56%	84%
3%	4%	62%	90%
4%	5%	67%	95%
5%	6%	73%	100%
6%	7%	78%	100%
7%	–	85%	100%

Verhoging overdrachtsbelasting

De bedoeling is dat het algemene tarief voor de overdrachtsbelasting flink omhoog gaat. In het coalitieakkoord was afgesproken om het tarief te verhogen naar 9%. In de Voorjaarsnota 2022 was dit percentage al verhoogd naar 10,1% en het voorstel nu is om het tarief te verhogen naar 10,4%. Het tarief voor de eigen woning (2%) blijft echter ongewijzigd. Maar de verhoging geldt dus wel voor bijvoorbeeld woningen die worden aangekocht als belegging en voor bedrijfspanden. Voor starters blijft gelden dat er geen overdrachtsbelasting verschuldigd is, mits voldaan aan de voorwaarden van de zogenaamde startersregeling.

Voorbeeld
Wilt u een vakantiewoning of een tweede woning kopen? Dan is het dus voordeliger om dat nog dit jaar te doen. Bij aankoop van onroerend goed van bijvoorbeeld € 250.000 bespaart u (10,4% – 8%) x € 250.000 = € 6.000.

Inkomensafhankelijke combinatiekorting

Heeft u een kinderwens? Een kind geboren voor 1 januari 2025 kan een belastingvoordeel opleveren van ruim € 2.500. Het plan is namelijk om met ingang van 2025 de inkomensafhankelijke combinatiekorting af te schaffen (behalve voor kinderen die voor 2025 zijn geboren).

Mogelijkheid tot middeling verdwijnt

Het Kabinet wil de middelingsregeling per 1 januari 2023 afschaffen. Voor jaren na 2022, mits ook 2022 in het middelingstijdvak wordt betrokken, geldt overgangsrecht. Dit betekent dat het laatste tijdvak waarover nog kan worden gemiddeld 2022, 2023 en 2024 zijn.

BAA ADVIES. Heeft u vragen of ideeën over de mogelijke gevolgen van deze wijzigingen voor uw persoonlijke situatie? Bespreek dan met uw adviseur hoe u op de wijzigingen zo fiscaal gunstig mogelijk kunt anticiperen.

De DGA taks – deel 3: Wetsvoorstel wordt wet!

6 oktober 2022/in Artikelen /door Jac Vossen

Voor velen kwam het toch nog als een verrassing, menig specialist verwachtte dat de Wet excessief lenen ten grave zou worden gedragen. Nu is het wetsvoorstel toch nog door de Tweede Kamer aangenomen. Wat zijn de gevolgen voor de DGA?

Wetsvoorstel met grote meerderheid van stemmen aangenomen

In de Miljoenennota van 2019 werd al gesproken over de Wet excessief lenen: de DGA-taks. Na een internetconsultatie werden de contouren van het plan al wat duidelijker. In maart van dit jaar stuurde de staatssecretaris een wetsvoorstel naar de Tweede Kamer. Groot was de verbazing toen op 13 september 2022 dit voorstel met een grote meerderheid van stemmen (138 van de 150 stemmen) werd aangenomen.

Gezien deze grote meerderheid van stemmen zal dit wetsvoorstel naar verwachting ook ongeschonden door de Eerste Kamer komen. Dit voorstel wordt los van alle andere belastingplannen voor 2023 behandeld. De Eerste Kamer gaat op 11 oktober 2022 aan de slag met het wetsvoorstel. Naar alle waarschijnlijkheid zal de nieuwe Wet excessief lenen per 1 januari 2023 ingaan.

Even het geheugen opfrissen

In de eerdergenoemde miljoenennota (Belastingplan 2019) was er voor de eerste keer sprake van de rekening-courantmaatregel. Dat wil zeggen: een belastingheffing op een teveel aan schuld van een directeur-grootaandeelhouder (DGA) aan zijn/haar eigen BV.

Concreet betekende dit als de schuld van de DGA aan zijn BV groter was dan € 500.000 het meerdere werd beschouwd als dividend waarover Box 2 heffing zou moeten worden betaald. Hierbij werden alle schulden van de DGA aan zijn/haar BV op één hoop geveegd en bij elkaar geteld. Er werd een uitzondering gemaakt voor de eigenwoningschuld van de DGA aan zijn/haar BV. Na een internetconsultatie en diverse overlegrondes werd het wetsvoorstel op een aantal punten aangepast.

Tweede Kamer: van voorstel naar wet

Op 24 maart 2022 stuurde staatssecretaris van Rij het wetsvoorstel naar de Tweede Kamer. De motivatie hierbij was de volgende:

“Het kabinet wil excessief lenen bij de vennootschap tegengaan. DGA’s en andere aanmerkelijkbelanghouders kunnen langdurig belastingheffing uitstellen en soms zelfs afstellen. Dit doen ze door liquide middelen als lening bij de BV op te nemen in plaats van dividend uit te keren of loon te genieten. Dit wordt ongewenst geacht.”

In het betreffende wetsvoorstel staat dat een DGA maximaal een bedrag van € 700.000 mag lenen van zijn BV. (Het oorspronkelijk bedrag van € 500.000 is verhoogd naar € 700.000). Wordt er meer geleend dan vindt er belastingheffing plaats. De beoogde ingangsdatum is al 1 januari 2023 waardoor de eerste peildatum 31 december 2023 zal zijn.

Het wetsvoorstel is, na een plenair debat op 7 september 2022, met handopsteken aangenomen op 13 september 2022 waarbij 138 leden voor hebben gestemd. Alle ingediende moties en amendementen zijn verworpen. Voor de liefhebber: u kunt een stenogram van het Tweede Kamerdebat ter lering ende vermaek downloaden en eens lezen. Let wel… het zijn 22 volle pagina’s…

Welke gevolgen heeft de wet voor de DGA in 2023

Fictieve (dividend)uitkering. Vanaf 1 januari 2023 wordt op basis van deze wet het deel boven € 700.000 dat een DGA en zijn partner van de eigen BV lenen, als zogenaamde fictieve (dividend)uitkering gezien. Ook leningen van de BV aan (groot)ouders of (klein) kinderen boven het bedrag van € 700.000 tellen mee voor de berekening.

De eigen woning… Eigenwoningleningen die door de BV zijn verstrekt aan de DGA, aan de partner van de DGA of aan de (groot)ouders of (klein)kinderen tellen niet mee voor de berekening. De kwalificatie eigenwoninglening geldt echter alleen als de geldleners de rente over de lening kunnen aftrekken in box 1. Dit houdt in dat aflossingsvrije leningen die door de geldleners in box 3 moeten worden opgenomen niet kwalificeren als een eigenwoninglening. Er geldt bovendien dat voor nieuwe hypothecaire leningen die worden opgenomen na 1 januari 2023, hiervoor aan de BV hypothecaire zekerheid dient te worden verstrekt.

Voorbeeld
Lening aan DGA… DGA Jansen heeft op 31 december 2023 aan zijn BV een eigenwoningschuld van € 1.750.000 en een niet-eigenwoningschuld van € 1.000.000.

…. aan de zoon… De BV heeft ook nog een aflossingsvrije hypotheek van € 750.000 voor een eigenwoning aan de zoon van DGA Jansen verstrekt. In de aangifte van de zoon zit deze hypotheek in box 3.

… aan de dochter… Voor de eigen woning van de dochter van DGA Jansen heeft de BV ook een lening van € 750.000 verstrekt. Deze wordt door de dochter in haar aangifte verantwoord in box 1.

… en aan de ouders. De ouders van DGA Jansen hebben een niet-eigenwoninglening van € 800.000 bij de BV van DGA Jansen.

De hoogte van de lening van DGA Jansen is:
Eigenwoningschuld DGA Jansen	telt niet mee
Niet-eigenwoning schuld	€ 1.000.000
Schuld van de zoon € 750.000 – € 700.000	€ 50.000
Schuld van de dochter (eigenwoninglening)	telt niet mee
Schuld van de ouders € 800.000 – € 700.000	€ 100.000
Totaal schuld DGA Jansen	€ 1.150.000

€ 700.000 is dus vrijgesteld van belasting. De heffing over het meerdere is € 450.000 x 26,9% = € 121.050 vindt plaats bij DGA Jansen.

Dit betekent dus ook dat bij een DGA met bijvoorbeeld drie kinderen, de BV maximaal 4 x € 700.000 = € 2.800.000 onbelast mag uitlenen als zijnde niet-eigenwoningleningen.

Positief fictief regulier voordeel

Als op 31 december 2023 blijkt dat de schuld van de DGA aan zijn eigen BV groter is dan € 700.000, dan vindt er dus een heffing plaats over dat meerdere. Voor 2024 is de drempel dan niet meer € 700.000 maar het bedrag van de schuld op 31 december 2023.

Voorbeeld
DGA Peters heeft op 31 december 2023 een schuld aan zijn BV van € 800.000. Over 2023 betaalt hij 26,9% x € 100.000 = € 26.900 belasting.

Op 31 december 2024 heeft DGA Peters een schuld aan zijn BV van € 950.000. Over 2024 wordt dan de belastingheffing (tarief 2023) 26,9% x (€ 950.000 – € 800.000) = € 40.350.

Negatief fictief regulier voordeel

Als op 31 december van enig jaar de schuld van de DGA lager is dan deze op de vorige peildatum was, is er sprake van een zogenaamd negatief fictief regulier voordeel. Hiervoor geldt een carry backtermijn van één jaar en carry forwardtermijn van zes jaar. Carry back of achterwaartse verliesverrekening betekent dat dit negatief fictief regulier voordeel kan worden verrekend met een positief fictief regulier voordeel uit het voorgaande jaar.

Bij carry forward is er sprake van een voorwaartse verliesverrekening. Het negatief fictief regulier voordeel kan dan worden verrekend met de positieve reguliere voordelen in de komende zes jaren.

Voorbeeld
DGA Wouters heeft op 31 december 2023 een schuld aan zijn BV van € 900.000. De belastingheffing over € 200.000 (€ 900.000 – € 700.000) is € 53.800. In 2024 ontvangt Wouters een erfenis en lost € 300.000 af. De schuld per 31 december 2024 is dan € 600.000. De carry back naar 2023 geldt tot maximaal het eerdere positief fictief regulier voordeel van € 200.000. De belastingteruggave bedraagt € 53.800.

BAA ADVIES. U heeft weliswaar nog tot 31 december 2023 de tijd om maatregelen te nemen op het moment dat ‘uw’ schuld aan uw eigen BV groter is dan € 700.000, maar het is slim om zo snel mogelijk te bepalen wat u gaat doen. Denk aan bijvoorbeeld aflossen uit privévermogen of met een dividenduitkering vanuit de BV.

Een vertrouwenspersoon is niet verplicht, maar …

6 oktober 2022/in Artikelen /door admin

Voorbeelden van grensoverschrijdend gedrag zijn nog steeds volop in het nieuws. Het is slim om een vertrouwenspersoon ‘achter de hand’ te hebben, in geval een werknemer met dergelijk gedrag te maken krijgt.

Bestaande en wettelijk komende verplichtingen

Arbowet en RI&E. Volgens de Arbowet heeft u de verantwoordelijkheid als werkgever en bent u verplicht om goed voor uw personeel te zorgen. Het leidt bovendien tot een betere werksfeer en productiviteit. Daarom wees de Belastingdienst eerder dit jaar veel werkgevers schriftelijk op de Arbo/RI&E-verplichting.

PSA. Bedrijven zijn volgens de Arbowet ook verplicht om hun werknemers te beschermen tegen psychosociale arbeidsbelasting; de PSA. Zij moeten hiervoor een beleid opstellen en ook daadwerkelijk uitvoeren en als ze meer dan 25 werknemers hebben, dit voorleggen aan hun Arbodienst. Het aanstellen van een vertrouwenspersoon kan een belangrijk onderdeel van dit beleid zijn.

Een vertrouwenspersoon. Het hebben van een vertrouwenspersoon is echter nog niet wettelijk verplicht. Wel is er een wijziging van de Arbowet in behandeling bij de Tweede Kamer die zegt dat u als werkgever de toegang tot een vertrouwenspersoon voor uw werknemers moet regelen.

De vertrouwenspersoon

Een vertrouwenspersoon is er voor medewerkers die meldingen willen doen over integriteitskwesties of klachten hebben over ongewenst gedrag. Het werk van de vertrouwenspersoon kan ervoor zorgen dat problemen niet buiten hun proporties groeien en intern worden behandeld en zo mogelijk opgelost. Klachten gaan veelal over: agressie, pesten, geweld, (seksuele)intimidatie, discriminatie en integriteitskwesties.

De functie van de vertrouwenspersoon

Doel van de functie van de vertrouwenspersoon is het bieden van veiligheid en vertrouwen aan de werknemer die klaagt over ongewenst gedrag op de werkvloer of een integriteitskwestie meldt. Dat gebeurt door:

Het opvangen, begeleiden van en het geven van advies aan de werknemer die klaagt. Dat zijn altijd vertrouwelijke en anonieme gesprekken.
Het geven van voorlichting aan de organisatie hoe de veiligheid op PSA-gebied in het bedrijf kan worden vergroot (o.a. door de RI&E uit te voeren).
Het geven van gevraagd en ongevraagd advies aan management en bestuur.

Starten met een vertrouwenspersoon

Intern. U kunt overwegen om intern een werknemer tot vertrouwenspersoon op te laten leiden. Op de website van de Landelijke Vereniging van Vertrouwenspersonen (LVV) vindt u een lijst met geaccrediteerde opleidingsinstituten. Realiseer u wel dat een werknemer die interne vertrouwenspersoon mag weigeren.

Extern. U kunt ook een externe vertrouwenspersoon inschakelen. Het is fijn om een dergelijke expert achter de hand te hebben, in geval er binnen uw bedrijf iets speelt op het gebied van grensoverschrijdend gedrag. Deze expert kunt u ad hoc inschakelen of u kunt via een abonnement van de diensten gebruik maken.

Een externe vertrouwenspersoon vinden

Van een CRP-gecertificeerd vertrouwenspersoon weet u van tevoren dat deze beschikt over voldoende kennis, levenservaring en vaardigheden om de werknemer met klachten verder te helpen. Desgewenst helpen wij u bij het vinden van expert op dit gebied, maar u kunt ook zelf op zoek naar iemand in uw omgeving via de website van de LVV.

BAA ADVIES. Er is een wetsvoorstel in behandeling die het verplicht om voor uw werknemers toegang tot een vertrouwenspersoon te regelen. Desgewenst helpen wij u met het vinden van een expert op dit gebied.

Het verwachte ‘zoet’ en ‘zuur’ van Prinsjesdag 2022

13 september 2022/in Artikelen /door Jac Vossen

In de Voorjaarsnota werden al diverse maatregelen aangekondigd. Op 1 september werden sommige van deze maatregelen in het Koopkrachtakkoord weer aangepast. Wat wordt het ‘zoet’ en wat het ‘zuur’ dat met Prinsjesdag wordt aangekondigd?

Over het zoet

Omdat de koopkracht met bijna 7% zal dalen en de inflatie nog steeds stijgt, heeft het kabinet besloten om het minimumloon en de daaraan gekoppelde uitkeringen (AOW, bijstand) per 1 januari 2023 met 10% te verhogen. Huur- en zorgtoeslag en kind-gebonden-budget worden verhoogd en de energiebelasting wordt verlaagd. Ook wil het kabinet vanaf 2023 het tarief van de eerste schijf van de inkomstenbelasting verlagen. Tot zover het zoet.

En dan over het zuur

Na de forse steunpakketten van de coronacrisis speelt de overheid met dit zoet dus weer voor Sinterklaas. Maar dit is maar schijn, want er is ook het nodige zuur voor ondernemers en vermogende particulieren. We bespreken hieronder vijf van die zure traktaties.

Voor ondernemers met een BV

1. Verhoging vennootschapsbelastingtarief. Iedereen die een BV heeft en daarmee winst behaald, betaalt vennootschapsbelasting. De heffing van de vennootschapsbelasting kent twee tariefschijven. In het jaar 2022 moet over een winst tot een bedrag van € 395.000 een tarief van 15% worden betaald. Is de winst hoger dan kost dat 25,8%. In de Voorjaarsnota stond het plan om de grens van € 395.000 naar € 200.000 te verlagen. In het Koopkrachtpakket wordt nu voorgesteld het tarief van 15% te verhogen naar 19%.

Voorbeeld 1
Autobedrijf Peters BV heeft in 2022 een winst van € 500.000. Dit kost € 86.340 aan vennootschapsbelasting. Eenzelfde winst van € 500.000 in 2023 kost € 115.400, een stijging van meer dan 33%.

Voorbeeld 2
Autobedrijf Keuren BV heeft over 2022 een winst van € 350.000 gehaald. De vennootschapsbelasting bedraagt € 52.500. In 2023 is dat bij een gelijke winst € 76.700, een stijging van meer dan 46%.

Voorbeeld 3
Autobedrijf Dekkers BV behaalt in 2022 een winst van € 200.000. Vennootschapsbelasting is € 30.000 en in 2023 € 38.000, een stijging van bijna 27%.

2. Meer belasting bij een dividenduitkering. Zoals we ook al eerder meldden wordt het tarief in Box 2 gedifferentieerd. Op dit moment betaalt een DGA bij het uitbetalen van dividend 26,9% belasting. Per 1 januari 2024 wordt de hoogte van de dividenduitkering ook van belang. Als er dan méér dan € 67.000 dividend wordt uitgekeerd is, er niet sprake van een heffing van 26,9%, maar van 29,5%. Daarentegen wordt de heffing tot € 67.000 iets verlaagd van 26,9% naar 26%. Als u dus voornemens bent om meer dan € 67.000 dividend uit te keren, dan is dit in 2022 en 2023 goedkoper als in 2024.

Voorbeeld
Kasgeld BV keert over het jaar 2022 aan zijn aandeelhouder een bruto-dividend uit van € 350.000. Dit kost € 94.150 aan belasting. In 2024 kost dit dan € 100.905, een stijging van meer dan 7%.

Ondernemers zonder BV

3. Versnelde afbouw zelfstandigenaftrek. Iedere ondernemer die 1.225 uur werkzaam is binnen zijn onderneming (eenmanszaak of vof) heeft recht op de zelfstandigenaftrek. Dit is in 2022 een aftrekpost van € 6.310. Er lagen al plannen om deze aftrekpost vanaf 2023 elk jaar met € 650 te verlagen, tot de uiteindelijke aftrek van € 1.200 in 2030. De verwachting is echter dat de afbouw nog sneller zal gaan en dat het eindbedrag eerder in zicht zal komen.

4. Afschaffing FOR. 2022 is het laatste jaar waarin u als IB-ondernemer kunt toevoegen aan de Oudedagsreserve. Met ingang van 1 januari 2023 is dat niet meer mogelijk.

Vermogende particulieren

5. Wijzing box 3-heffing. Naar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 24 september 2021, heeft het kabinet de heffing in box 3 gewijzigd. In 2022 tot en met 2025 zal deze heffing plaatsvinden op basis van de zogenaamde ‘spaarvariant’. Recent werd namelijk bekend dat het nieuwe box 3-stelsel niet voor 2026 hoeft worden verwacht.

Het heffingsvrijvermogen wordt in tegenstelling tot eerdere berichten niet verhoogd naar € 80.000, maar wordt wel in 2023 verhoogd van € 50.650 naar € 57.000. Op dit moment moet over het rendement over het vermogen een tarief van 31% belasting worden betaald. Dit tarief stijgt in 2023 naar 32%, in 2024 naar 33% en in 2025 naar 34%.

Voorbeeld

Meneer Peters heeft een beleggingsportefeuille van € 500.000. Na aftrek van het heffingsvrij vermogen (€ 50.650) is dat € 449.350. Hierover wordt in 2022 een percentage van 5,69% fictief rendement gerekend en daar moet Peters 31% box 3-heffing betalen. Dat is een bedrag van € 7.926. In 2025 moet Peters bij een gelijk rendementspercentage van 5,69% over een vermogen van € 443.000 (500.000 – € 57000) x 34% = € 8.570 aan box 3 belasting betalen, een stijging van meer dan 8%.

BAA ADVIES. Hoogstwaarschijnlijk worden de zure plannen uit dit artikel met Prinsjesdag bekend gemaakt. Het is slim om, als het van toepassing is, hier de komende tijd op te anticiperen. Bespreek uw plannen hieromtrent met uw adviseur. Wij houden alles nauwlettend in de gaten.

Hoe zit het met overtollige of een tekort aan vakantiedagen?

13 september 2022/in Artikelen /door Mirei Knapen

De zomervakantie is voorbij en werknemers hebben weer de batterij kunnen opladen. Maar hoe zit het met de overtollige vakantiedagen die ze nog hebben? En wat als men vakantiedagen tekortkomt? Wat zijn de regels?

Twee soorten vakantiedagen

Even nog alle relevante regels op een rijtje … Om te beginnen zijn er twee soorten vakantiedagen:

Wettelijke vakantiedagen. Iedere werknemer heeft recht op wettelijke vakantiedagen. Het aantal wordt vastgesteld aan de hand van het aantal uren dat iemand per week werkt. Na een jaar werken heeft een werknemer recht op vier keer het aantal uren dat hij/zij per week werkt.
Bovenwettelijke vakantiedagen. Veel werkgevers bieden hun personeel meer vakantiedagen dan alleen de wettelijke vakantiedagen. De afspraken hierover staan in een CAO of in een arbeidscontract of personeelshandboek.

Vervallen vakantiedagen

Wettelijke vakantiedagen. Deze zijn niet onbeperkt houdbaar. Uw werknemer moet ze binnen zes maanden na het opbouwjaar opnemen. De wettelijke vakantiedagen die de werknemer in 2022 heeft opgebouwd, vervallen dus op 1 juli 2023.

Bovenwettelijke vakantiedagen. Vakantiedagen die u méér geeft dan dat u verplicht bent, blijven vijf jaar geldig. Na deze verjaringstermijn vervallen de vakantiedagen. Vakantiedagen die uw werknemer heeft opgebouwd in 2022 en die hij op het eind van het jaar nog overheeft, kan hij opnemen tot en met 2027.

Informeer tijdig uw werknemers

Het is belangrijk dat u uw werknemers op tijd informeert over de vervallen vakantiedagen. Een HR-systeem kan daarbij een handig hulpmiddel zijn maar u kunt ook simpelweg een jaarlijks actiepunt in uw agenda noteren. Als u uw werknemers niet tijdig informeert, behouden zij het recht op hun niet-opgenomen vakantiedagen. Dat geldt voor zowel de wettelijke als de bovenwettelijke vakantiedagen.

Opgelet. De termijn van de wettelijke vakantiedagen is niet van toepassing als de werknemer redelijkerwijs niet in staat is geweest om vakantie op te nemen.

Dus de vakantiedagen dan maar uitbetalen?

Wettelijke vakantiedagen. Zoals gezegd, iedere werknemer in Nederland heeft recht op zijn/haar minimumaantal vakantiedagen. Daarom mogen deze niet in geld uitgekeerd worden zolang het arbeidscontract van kracht is. Wettelijke vakantiedagen mogen alleen worden uitbetaald bij het vertrek of ontslag van de werknemer.

Bovenwettelijke vakantiedagen. Deze mag u wel uitkeren als dit is vastgesteld in de cao voor uw bedrijf of in het contract met uw werknemer. U mag echter een werknemer nooit dwingen op zijn bovenwettelijke vakantiedagen om te laten zetten in salaris. Andersom mag uw werknemer ook niet eisen dat zijn bovenwettelijke vakantiedagen worden uitbetaald. U mag een dergelijk verzoek weigeren.

Ziek geweest tijdens vakantie?

Als uw werknemer ziek is geweest tijdens de vakantie, dan raakt uw werknemer de vakantiedagen waarop hij ziek was niet kwijt. Deze dagen worden ziektedagen. Uw werknemer moet zich tijdens de vakantie wél aan de verzuimregels houden. Dat geldt dus ook voor de ziekmelding.

Vakantiedagen te kort is ook mogelijk

Het kan best zo zijn dat uw werknemer na de zomervakantie vakantiedagen te kort komt. Het duurt tenslotte nog vier of vijf maanden voordat het nieuwe jaar begint.

Vakantiedagen kopen. Een werknemer kan dan met de vraag komen of hij vakantiedagen mag kopen. Uw werknemer mag salaris inleveren tegen extra verlof. In sommige cao’s is dit opgenomen, maar u kunt ook zelf een regeling invoeren binnen uw bedrijf. Leg dit wel duidelijk vast in het contract van uw medewerker en in het personeelshandboek, want er zitten voorwaarden aan het invoeren van deze regeling. Denk o.a. aan het volgende:

Een vakantiedag wordt berekend aan de hand van dan geldende salaris, inclusief vakantiegeld, eventuele dertiende maand en andere vaste emolumenten.
Alle medewerkers dienen gelijk te worden behandeld. U moet er dus een officiële regeling voor invoeren. U mag ook geen onderscheid maken tussen fulltimers en parttimers.
Een ondernemingsraad of personeelsvertegenwoordiging (pvt) moet met de regeling instemmen.
Neem in de regeling op dat de extra dagen moeten worden opgenomen in het jaar dat ze zijn aangevraagd.
En dat de dagen moeten worden gebruikt voor vakantie en niet voor nevenwerkzaamheden.

Onbetaald verlof. Uw werknemer kan ook onbetaald verlof opnemen, maar daar komt ook het nodige bij kijken.

Onbetaald verlof opnemen

Als een werknemer een verzoek indient voor onbetaald verlof, moet u dat in principe accepteren. Weigeren mag alleen als u kunt aantonen dat er zwaarwegende bedrijfsbelangen zijn om de werknemer te verplichten aan het werk te blijven.

Als u akkoord gaat met de verlofaanvraag, bespreek dan zeker onderstaande zaken en zet in onderling overleg een aantal duidelijke afspraken op papier.

Vervanging. Iemand anders moet het werk gaan doen en u moet dus voor vervanging zorgen. Wellicht dat de werknemer die vrij wil nemen daar goede ideeën over heeft.
Vakantiedagen. Tijdens het onbetaald verlof bouwt uw werknemer geen vakantiedagen op. Wijs hierop.
Loon. Uw werknemer heeft vanzelfsprekend geen recht op salaris bij volledig onbetaald verlof. Bij gedeeltelijk onbetaald verlof heeft men uiteraard recht op een deel van het salaris.
Tijdsduur. Spreek af hoelang uw werknemer onbetaald verlof opneemt. Dit kan in principe onbeperkt, maar in de praktijk wordt vanwege mogelijke gevolgen voor ziekte-, WW- en WIA-uitkeringen meestal een periode van maximaal 18 maanden gehanteerd.
Pensioen. Tijdens het onbetaald verlof van uw werknemer hoeft u geen pensioenpremie af te dragen. Uw werknemer bouwt dus ook tijdelijk minder pensioen op. Maar u kunt ook besluiten om vanwege het geregel het pensioen door te laten lopen. Vijf dagen onbetaald verlof is tenslotte iets anders dan een sabbatical van een half jaar …
Dertiende maand en auto van de zaak. Dat geldt ook voor het herrekenen van een bonus of dertiende maand of het terughalen van een auto van de zaak.
Ziek. De werknemer die onbetaald verlof opneemt, blijft verzekerd voor ziektekosten. Heeft hij helemaal geen inkomsten, dan hoeft u de inkomensafhankelijke bijdrage zorg-verzekeringswet niet af te dragen. Uw werknemer moet wel zijn eigen zorgpremie blijven betalen. U kunt afspreken dat als de werknemer ziek wordt, u overgaat op loondoorbetaling en de werknemer ziekmeldt.
Ontslag. Ook de ontslagbescherming blijft van kracht. U blijft als werkgever dus gebonden aan de wettelijke regels van het ontslagrecht. Het verlof heeft geen invloed op de duur en de hoogte van een mogelijke WW-uitkering als het verlof niet langer dan 18 maanden heeft geduurd.

Dus vakantiedagen kopen of onbetaald verlof? Voor het kopen van vakantiedagen moet u een regeling optuigen. Daarentegen moet u bij onbetaald verlof heel wat zaken bespreken, overdenken en regelen. Uw keuze bepaalt u het beste op basis van de uitvoering: wat is het makkelijkst te regelen?

BAA ADVIES. Zet in uw agenda om binnenkort de vakantiedagen van uw werknemers op een rijtje te zetten en informeer hen tijdig als er vakantiedagen dreigen te gaan vervallen. Wil men extra vakantiedagen? Besluit dan wat voor u het makkelijkste is: vakantiedagen kopen of onbetaald verlof.

BV en jaarrekening deponeren? Let op de termijnen!

13 september 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

Na afloop van elk financieel jaar wordt de jaarrekening opgesteld. Bestuur en aandeelhouders stellen deze dan vast en vervolgens moet die worden gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel. Gebeurt dit niet op tijd, dan kan dat onaangename gevolgen voor het bestuur hebben.

De jaarrekening: van opstellen tot en met deponeren

In dit artikel richten we ons op de BV, de besloten vennootschap.

Opstellen. De accountant/boekhouder stelt de jaarrekening samen. Officieel is het echter het bestuur dat de jaarrekening opstelt. Het bestuur legt dan, formeel gezegd, de jaarrekening ten kantore van de vennootschap. Belanghebbenden kunnen dan daar de jaarrekening inzien.

Accountantsverklaring. Indien sprake is van een middelgrote of grote onderneming dient de jaarrekening te worden gecontroleerd door een accountant (RA of AA).

Ondertekening door bestuurders. Daarna kan de jaarrekening door de bestuurders en eventueel door de commissarissen getekend worden.

Vasstellen. De aandeelhoudersvergadering moet nu de opgestelde en ondertekende jaarrekening vaststellen. Er staat een expliciete termijn in de wet genoemd waarop de jaarrekening vastgesteld moet zijn.

Publiceren/deponeren. Tenslotte moet de jaarrekening nog gepubliceerd worden bij de Kamer van Koophandel.

Wat zijn de verplichte termijnen?

Opstellen en ondertekenen. De directie moet binnen vijf maanden na afloop van het boekjaar de jaarrekening opstellen en de bestuurders moeten deze dan goedkeuren. Als het boekjaar eindigt op 31 december 2021 dan moet de jaarrekening uiterlijk 31 mei 2022 zijn opgesteld.

Soms heeft het bestuur van de BV meer tijd nodig om de jaarrekening op te stellen. Vanwege buitengewone omstandigheden kan de aandeelhoudersvergadering dan besluiten om het bestuur maximaal vijf maanden uitstel te verlenen.

Hierdoor is de maximale termijn voor het opstellen van de jaarrekening 10 maanden na afloop van het boekjaar. Als het boekjaar eindigde op 31 december 2021 dan moet de jaarrekening dus uiterlijk 31 oktober 2022 zijn opgesteld.

Vaststellen en deponeren. De wet schrijft voor dat ná het opstellen, de jaarrekening binnen twee maanden moet worden vastgesteld door de algemene vergadering (van aandeelhouders). De jaarrekening dient vervolgens uiterlijk 8 dagen na vaststelling te worden gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel. Indien het boekjaar gelijk is aan het kalenderjaar dan is de uiterste deponeerdatum dan 8 augustus (5mnd + 2mnd + 8 dagen). Bij maximaal uitstel is dat 31 december (5mnd + 5mnd + 2mnd)

Door de uitbraak van de coronapandemie is de tijdelijke Wet COVID-19 Justitie en Veiligheid in werking getreden. In dit besluit staat beschreven dat ook het bestuur zelf mag besluiten om de termijn voor het opstellen van de jaarrekening te verlengen. Hiervoor is er dan geen goedkeuring van de aandeelhoudersvergadering nodig. Deze gewijzigde wet is 17 december 2020 ingegaan en vervalt op 1 oktober 2023.

Zijn de aandeelhouders ook bestuurders?

De wet heeft een uitzondering gemaakt voor de situatie dat de aandeelhouders ook bestuurders zijn. De ondertekening van de jaarrekening door de bestuurders, geldt dan meteen ook als vaststelling van de jaarrekening door de aandeelhouders. De jaarrekening is dan binnen de wettelijke termijn van 5 maanden (met verleend uitstel 10 maanden) vastgesteld. Met een publicatietermijn van 8 dagen moet de jaarrekening dan uiterlijk 8 november 2022 zijn gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel. De wet laat echter ook toe om in de statuten te regelen dat ondertekening door de bestuurders die ook de aandeelhouders zijn niet geldt als vaststelling van de jaarrekening.

In geval van nood: geen voorlopige cijfers, maar een niet-vastgestelde jaarrekening

Deponeer geen voorlopige cijfers. In geval van nood kozen veel bestuurders in het verleden om voorlopige cijfers te deponeren bij de Kamer van Koophandel om zo aan de publicatieplicht te voldoen. Bijvoorbeeld als de jaarrekening niet tijdig was opgesteld of vastgesteld. De Kamer van Koophandel weigert echter inmiddels vaak zulke jaarrekeningen. Een dergelijke voorlopige jaarrekening is een risico voor de bestuurder. Er wordt namelijk niet alleen niet voldaan aan de publicatieplicht, maar ook wordt er niet voldaan aan de plicht om tijdig de jaarrekening op te stellen.

Deponeren van definitieve ondertekende maar niet vastgestelde jaarrekening. Om het bestuur te beschermen biedt de wet een alternatief, namelijk het deponeren van een niet-vastgestelde jaarrekening. Dit mag enkel in het geval de aandeelhoudersvergadering niet tijdig de jaarrekening heeft kunnen vaststellen. De deponering is dan geen voorlopige jaarrekening, maar de definitieve door de directie ondertekende jaarrekening. Er dient dan nog wel te worden vermeld dat de jaarrekening niet is vastgesteld door de aandeelhoudersvergadering. Indien de jaarrekening op een later tijdstip alsnog wordt vastgesteld, dient deze na vaststelling alsnog te worden gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel.

Gevolgen niet tijdig deponeren

Economisch delict. Het niet tijdig deponeren kan vervelende gevolgen hebben voor de BV en het bestuur. Allereerst is het een economisch delict, dat kan worden bestraft met een boete, taakstraf of hechtenis. De boete is maximaal € 22.500 (2022) en kan leiden tot een mogelijke aantekening op het strafblad van de rechtspersoon.

Een ander gevolg is de bestuurdersaansprakelijkheid. Het niet of te laat deponeren van de jaarrekening kan dan in geval van faillissement worden aangemerkt als daad van onbehoorlijk bestuur. Dit hangt uiteraard van de verdere omstandigheden af. Als er inderdaad bestuurdersaansprakelijkheid aanwezig wordt geacht, dan kunnen de bestuurders hoofdelijk aansprakelijk worden gesteld voor de schulden en/of het boedeltekort.

BAA ADVIES. Het niet of niet tijdig publiceren van de jaarrekening kan ernstige gevolgen hebben voor de bestuurder. Houd u daarom aan de wettige termijnen en overleg met uw adviseur als u denkt dat u het niet gaat halen.

Nieuwe regels voor arbeidsvoorwaarden per 1 augustus 2022

1 juli 2022/in Artikelen /door Mirei Knapen

Vanaf 1 augustus geldt de nieuwe Wet Transparante en voorspelbare arbeidsvoorwaarden. Wat verandert er voor u als werkgever en welke actie moet u (snel) ondernemen?

Wet implementatie EU-richtlijn transparante en voorspelbare arbeidsvoorwaarden

Heeft u personeel? Dan moet u zorgen voor (nog meer) heldere en voorspelbare arbeidsvoorwaarden. De nieuwe wet legt aan u als werkgever extra verplichtingen op. Het doel van de richtlijn is de arbeidsvoorwaarden te verbeteren door deze transparanter en voorspelbaar te maken. Deze nieuwe wet is 21 juni 2022 als hamerstuk door de 1e Kamer aangenomen en gaat definitief per 1 augustus in.

De belangrijkste wijzigingen

Nevenwerkingsbeding. Dit mag alleen nog als er een objectieve rechtsvaardigheidsgrond (geldige reden) voor is.
Studiekostenbeding. Verplichte opleidingen moeten voor werknemers kosteloos zijn.
Voorspelbaar arbeidspatroon. Werknemers (oproepkrachten) krijgen het recht om u als werkgever te verzoeken om een meer voorspelbaar arbeidspatroon.
Informatieverstrekkingsplicht. Er komen strengere regels over wanneer u, welke informatie aan de werknemer moet verstrekken.

Wijzigingen van het nevenwerkzaamhedenbeding

Nu. In veel Nederlandse arbeidsovereenkomsten is een nevenwerkzaamhedenbeding opgenomen. Hiermee wordt voorkomen dat een werknemer naast het dienstverband andere werkzaamheden of activiteiten verricht. Een wettelijke bepaling op nevenwerkzaamheden ontbreekt op dit moment.

Per 1 augustus. U mag uw werknemers niet tegenhouden om buiten de werktijden voor een andere werkgever te werken. Tenzij … u een goede, objectieve reden heeft om dit te verbieden. U kunt hierbij denken aan: gezondheid en veiligheid, bescherming van vertrouwelijke bedrijfsinformatie en het vermijden van belangenconflicten.

De praktijk. Is er sprake van een objectieve rechtvaardigheidsgrond, dan hoeft u die niet in de arbeidsovereenkomst op te nemen. U moet die wel aan de betreffende werknemer(s) kenbaar maken. Het is wellicht slim om in augustus uw personeel te melden dat als iemand er ander werk bij doet of bij wil gaan doen, ze dat bij u moeten melden. Als u geen goede reden heeft om het te verbieden, moet u het gewoon toestaan. Bestaande overeenkomsten mét een nevenwerkingsbeding, hoeft u niet per se aan te passen. Het beding is gewoon nietig.

Wijzigingen van het studiekostenbeding

Nu. In een studiekostenbeding wordt nu vaak opgenomen dat een werknemer pas (een deel) van de studiekosten betaald krijgt, als er een diploma/certificaat wordt behaald en dat studiekosten moeten worden terugbetaald als de werknemer binnen x tijd het bedrijf verlaat.

Per 1 augustus. Een studiekostenbeding is per 1 augustus niet meer mogelijk voor opleidingen die verplicht zijn op grond van de wet of een toepasselijke cao. Voor opleidingen die niet verplicht zijn, mag het studiekostenbeding nog wel worden gebruikt. U moet daarbij denken aan verplichte opleidingen op het gebied van veiligheid en arbeidsvoorwaarden zoals het bijhouden van de vakbekwaamheid. De kosten voor deze verplichte opleidingen mogen niet meer op de werknemer verhaald worden. bovendien moet de werkgever de werknemer in de gelegenheid stellen om de opleiding onder werktijd te volgen.

De praktijk. Het is nog niet helemaal duidelijk hoe de regels toegepast moeten worden voor verplichte opleidingen die vóór 1 augustus zijn gestart en ná 1 augustus worden afgesloten. Neem in nieuwe arbeidsovereenkomsten desgewenst op dat niet-noodzakelijke opleidingen op de werknemer bij vertrek verhaald kunnen worden. Heeft u een studiekostenbeding in bijvoorbeeld uw personeelsreglement opgenomen, pas dit dan aan voor noodzakelijke opleidingen.

Vragen om een voorspelbaar arbeidspatroon

Nu. Oproepkrachten mogen u nu gerust van tijd tot tijd vragen voor meer zekerheid en dus voor meer voorspelbare arbeidstijden en voorwaarden. U geeft antwoord op de manier en het tijdstip dat het u schikt.

Per 1 augustus. Een werknemer die minimaal 26 weken in dienst is mag vanaf 1 augustus één keer per jaar officieel een verzoek bij u indienen. U moet dan binnen één maand schriftelijk en gemotiveerd reageren. Werkgevers met minder dan 10 werknemers hebben hiervoor drie maanden de tijd. U bent alleen verplicht met het verzoek in te stemmen als daarvoor mogelijkheden zijn. U moet voor oproepkrachten bovendien vastleggen op welke dagen en of in welke tijdvakken u de werknemer kunt oproepen. Oproepen buiten deze dagen of tijdvakken mag de werknemer weigeren.

In de praktijk. U probeert uiteraard in de praktijk zo goed mogelijk, samen met uw oproepkrachten, de werktijden te regelen. Daarbij probeert iedereen zich zo flexibel mogelijk op te stellen. Leg per oproepkracht zogenaamde referentietijden vast: de dagen en uren die u de werknemer kunt oproepen.

De informatievertrekkingsplicht

Nu. U komt met een nieuwe werknemer arbeidsvoorwaarden overeen en legt die vast in een arbeidsovereenkomst. U informeert de werknemer zo goed en volledig als mogelijk over van alles en nog wat, zodat deze op een effectieve wijze zijn nieuwe baan kan aanvangen.

Per 1 augustus. Vanaf 1 augustus zijn er een aantal informatieverplichtingen waar u zich aan moet houden. Dat doet u nu waarschijnlijk al, maar we zetten ze toch even voor u op een rijtje.

Bij aanvang van het dienstverband moet u de werknemer binnen één week nadat het dienstverband is gestart informatie verstrekken over:

de normale werk- en rusttijden
de proeftijd;
de vakantie- en verlofregelingen;
de plek waar het werk wordt gedaan; en
wat de onderdelen van het loon zijn.

Na één maand moet informatie over het opleidingsbeleid en de procedures bij ontslag, waaronder de opzegtermijnen, worden gegeven.

Een werknemer met een voorspelbaar arbeidspatroon moet u binnen één week informeren over:

de duur van de normale arbeidstijd per week of dag;
de regelingen voor overwerk, inclusief vergoedingen; en
de regelingen voor het ruilen van diensten of het krijgen van een ander rooster.

Een werknemer met een onvoorspelbaar arbeidspatroon moet u binnen één week informeren over:

de dagen en uren waarop de werknemers kunnen worden verplicht om te werken;
de minimale termijn voorafgaand aan de oproeping; en
het aantal gewaarborgde betaalde uren.

In de praktijk. Alle informatie moet schriftelijk zijn. Dat kan eenvoudig door de informatie op te nemen in de arbeidsovereenkomst of in een reglement of door te verwijzen naar de cao.

BAA ADVIES. De invoering van de nieuwe wet Transparante en voorspelbare arbeidsvoorwaarden is een goed moment om het personeelsbeleid onder de loep te nemen en deze te herzien en de medewerkers opnieuw te informeren. Stel desgewenst een checklist nieuwe werknemer op, zodat er geen belangrijke regels aan de aandacht ontsnappen. U kunt uw BAA-adviseur ook om hulp vragen.