Artikelen Archives

Tweede set zonnepanelen? U krijgt geen btw terug…, of toch?

11 mei 2022/in Artikelen /door Jac Vossen

Stel, u heeft als particulier ooit zonnepanelen gelegd en de btw over de aanschaf teruggevraagd. Nu overweegt u een tweede set panelen voor een warmtepomp, airco of elektrische auto. Wat met de btw?

Particulier en zonnepanelen

Als u als privépersoon zonnepanelen laat leggen, gebruikt u een deel van de opgewekte stroom zelf en een deel levert u terug aan de energiemaatschappij. Hierdoor wordt u als btw-ondernemer gezien en moet u over de teruggeleverde stroom btw afdragen. Voordeel is: u kunt btw over de aanschaf terugvragen. Door dit met een speciaal formulier te doen, kon u gebruik maken van de kleineondernemersregeling, de KOR. U hoefde/hoeft dan geen btw-aangiften meer te doen. Maar hoe zit dat als u nu een tweede set panelen overweegt?

De KOR heeft 1 januari 2020 plaatsgemaakt voor de omzet gerelateerde vrijstelling van omzetbelasting. Die wordt ook wel de OVOB en de nieuwe KOR genoemd. In dit artikel gebruiken we gewoon de term KOR. Dat doet de Belastingdienst tenslotte zelf ook.

Een tweede set zonnepanelen en de btw

Om maar meteen met de deur in huis te vallen: het is een lastige puzzel. Zoals wel vaker met de btw-wetgeving. Cruciaal in deze puzzel is de vraag of de eerste investering in de zonnepanelen vóór of ná 1 januari 2020 heeft plaatsgevonden. We zullen beide situaties bekijken.

Eerste investering in zonnepanelen ná 1 januari 2020

Als de 1e investering in de zonnepanelen heeft plaatsgevonden na 1 januari 2020 heeft u de btw terugontvangen en vervolgens aangegeven gebruik te willen maken van de OVOB, de nieuwe kleineondernemersregeling. U hoeft dus geen aangiften omzetbelasting meer te doen.

Het nadeel is echter dat deze regeling geldt voor een periode van 3 jaar. Dat betekent dus dat u gedurende 3 jaren geen btw meer kunt terugvragen. Vindt er dus in 2022 een uitbreiding plaats van het aantal zonnepanelen, dan is de btw hierop niet aftrekbaar en dus worden de zonnepanelen 21% duurder.

Tip van een attente lezer: De BTW van zonnepanelen kan worden teruggevraagd door degene die als persoon geregistreerd staat op de nota van de energiemaatschappij. Indien de tweede investering in zonnepanelen plaatsvindt op een andere naam (bv de naam van de partner) kan de BTW wel worden teruggevraagd. De partner is namelijk dan voor de eerste keer BTW ondernemer. In de praktijk blijkt dat de energiemaatschappijen hier niet altijd aan willen meewerken dan wel dat men hiervoor een nieuw (duurder) contract moet afsluiten.

Eerste investering in zonnepanelen vóór 1 januari 2020

De Belastingdienst heeft alle zonnepaneelhouders met ingang van 2020 aangemerkt als KOR-ondernemers (de oude KOR). Het gevolg hiervan is dat de 3 jaarstermijn (zoals vermeld hierboven) niet van toepassing is. Bij een uitbreiding van de zonnepanelen kunt u als particuliere zonnepaneelhouder nu kiezen uit twee mogelijkheden.

1. U kiest voor afmelden van de automatische KOR. Het voordeel is dat u nu de btw op de aanschaf van de uitbreiding van de zonnepanelen terug kunt vragen. U moet dan echter wel drie jaar lang btw-aangiften (per kwartaal of per jaar) indienen en de btw over de teruggeleverde stroom weer afgedragen. Tot een opwekvermogen van 10.000 Wattpiek geldt hiervoor een forfaitair bedrag.

2. U laat de automatische KOR in stand. U hoeft geen aangiften meer in te dienen, maar … kunt de betaalde btw ook niet terugvragen.

Voorbeeld
Meneer Zonneveld heeft in maart 2019 15 zonnepanelen met 5.000 Wattpiek opwerkvermogen laten plaatsen. In april 2022 koopt de heer Zonneveld 5 extra zonnepanelen voor een bedrag van € 3.000 (btw € 630). Het opwekvermogen hiervan is 2.000 Wattpiek; in totaal dus 7.000 Wattpiek.

De heer Zonneveld meldt zich af voor de automatische KOR en krijgt in 2022 € 490 btw terug (€ 630 – € 140 forfait). In 2023, 2024 en 2025 betaalt hij elk jaar € 140 btw. Per saldo heeft de heer Zonneveld over deze periode een netto voordeel van € 70. Maar wel met de nodige administratieve rompslomp.
De heer Zonneveld blijft in de automatisch KOR. Hierdoor kan hij de € 630 niet terugkrijgen, maar hoeft hij het forfaitaire bedrag ook niet af te dragen en hoeft hij geen btw-aangiften in te dienen.

Maar… wellicht verandert dit nog…

Laatste nieuws! Grote kans dat vanaf 2023 de btw op zonnepanelen van 21% naar 0% wordt verlaagd. De Europese Unie heeft die regel namelijk goedgekeurd, maar de EU-landen mogen dat zelf bepalen. 21% btw komt vaak al snel neer op een terugverdientijd van bijna één jaar voor de tweede set panelen. Misschien is dat een goede reden om nog even de kat uit de boom te kijken. Hier en daar wordt al gezegd dat de btw-verlaging per 1 januari 2023 in zal gaan, maar zeker is dat dus niet. De keuze ‘wachten of niet’ is uiteraard aan u.

BAA ADVIES. Zonnepanelen gelegd vóór 1-1-2020? Dan is het meestal niet zo heel interessant om zich als zonnepaneelondernemer af te melden voor de KOR als u een tweede set panelen wilt laten leggen. Het financiële voordeel weegt niet heel erg op tegen het nadeel van de administratieve rompslomp. U kunt overwegen de investering uit te stellen totdat er meer duidelijkheid is over de btw-verlaging naar 0%.

Opgelet de Belastingdienst controleert of u een RI&E hebt

11 mei 2022/in Artikelen /door Mirei Knapen

De Belastingdienst heeft onlangs schriftelijk veel werkgevers op de RI&E-verplichting gewezen. In dit artikel leggen we uit wat een risico-inventarisatie en -evaluatie (RI&E) is en waarom en voor wie het verplicht is.

Waarom een RI&E?

Een risico-inventarisatie en -evaluatie beschrijft de risico’s in het bedrijf op het gebied van gezondheid en veiligheid van de werknemers. Hiermee krijgt u als werkgever snel inzicht in de situatie en kunt u zien waar verbeteringen in de onderneming nodig zijn. Het is de bedoeling dat iedere werkgever een RI&E opstelt.

Door ongelukken op het werk of beroepsziekten overlijden jaarlijks 4.100 mensen en zitten tienduizenden mensen ziek thuis. Al het werk brengt risico’s met zich mee. Het is belangrijk om al deze zichtbare en onzichtbare risico’s in kaart te brengen. U denkt dat u alle risico’s van uw onderneming wel kent, maar er komen ongemerkt nieuwe risico’s bij door bedrijfsveranderingen of andere oorzaken.

Wat is een RI&E?

Een RI&E is dus een overzicht van de risico’s en maatregelen van uw bedrijf en bevat:

een overzicht van de risico’s die het werk met zich meebrengt;
een beschrijving van de gevaren en de risico-beperkende maatregelen;
een overzicht van risico’s voor bijzondere categorieën werknemers (jeugdige medewerkers en zwangere medewerkers);
een plan van aanpak met maatregelen om de risico’s te voorkomen of te beperken;
bij elke maatregel uit het plan van aanpak moet worden aangegeven wanneer het wordt uitgevoerd.

Voor wie een RI&E?

De RI&E geldt voor álle ondernemers met personeel in dienst.

De DGA. Als DGA bent u in principe ook in dienst, maar u wordt in dit geval gezien als een zelfstandige en hoeft dus geen RI&E te maken. Als u als DGA met één of meerdere werknemers werkt, wordt u voor de Arbowet wél gezien als werkgever.

De zzp’er. Als zzp’er bent u dus ook niet verplicht om een RI&E uit te voeren. Maar opgelet! Want als u als zzp’er een andere zzp’er inhuurt en gezag uitoefent over de werkzaamheden van de ingehuurde zzp’er, dan bent u wél verplicht om een RI&E uit te voeren. Iemand werkt onder uw gezag als u bepaalt waar diegene moet werken; met welke middelen hij moet werken; hoe er gewerkt moet worden, enz. Een RI&E is ook verplicht als u als zzp’er een stagiaire in dienst neemt. Niet veel zzp’ers doen dit, maar áls er iets gebeurt en er komt controle en er is geen RI&E, dan loopt u risico op een boete. Bovendien weet u dan wellicht niet goed wat u moet doen in risicosituaties als er van tevoren niet over nagedacht is.

Aan de slag

Een RI&E opstellen is niet zo moeilijk maar kost wel wat tijd. U kunt het zelf doen, een preventiemedewerker in uw bedrijf het laten doen of uw arbodienst om hulp vragen. Gelukkig is er online hulp in de vorm van het RI&E-steunpunt.

Hier vindt u o.a.:

een lijst met veel gestelde vragen;
de RI&E-instrumenten, opgesteld door brancheorganisaties en handig als uw onderneming in een van deze branches actief is;
veel gestelde vragen door en voor zzp’ers.

RI&E laten toetsen. Als u minder dan 25 werknemers in dienst heeft hoeft uw RI&E niet getoetst te worden. Als dit er meer zijn of u kunt geen erkend instrument gebruiken, dient u wel RI&E getoetst te worden.

Bron: RI&E-steunpunt

BAA ADVIES. Ga meteen aan de slag met het opstellen van een RI&E. De Belastingdienst controleer hier namelijk op en zonder RI&E loopt u het risico op een boete. Vraag eventueel om advies bij uw BAA-contactpersoon.

Afwaarderen tbs-vordering: maak onzakelijke lening zakelijk!

11 mei 2022/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Als u als DGA een lening aan uw BV heeft verstrekt en de BV kan deze niet meer terugbetalen, dan kunt u de vordering afwaarderen. Maar alleen als die door de Belastingdienst als zakelijk wordt gezien. Waarop te letten?

Lening verstrekken aan de BV

De tbs-regeling. Stel, u heeft 100% van de aandelen in een BV en verstrekt een lening aan deze BV van € 100.000 om verder te kunnen groeien. Afgesproken is dat de BV een rente vergoedt van 3% per jaar. Nu zijn de spelregels van box 1 van toepassing: de zogeheten terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling). De renteopbrengst van € 3.000 is bij u belast in box 1 (2022: maximaal 43,56%). De rente die de BV aan u betaalt, is bij de BV aftrekbaar tegen het vennootschapsbelastingtarief (2022: maximaal 25,8%).

Afwaarderen tbs-lening. Vanwege minder goede resultaten gaat het financieel slecht met de BV en de BV kan op een gegeven moment de rente en de lening niet meer (terug)-betalen. Daarom wilt u uw vordering op de BV afwaarderen en in uw aangifte inkomstenbelasting het verlies verrekenen met uw overige inkomsten in box 1. Dit afwaarderen levert vaak discussie op met de Belastingdienst omdat men vindt dat er geen sprake is/was van een zakelijke lening.

Is de lening zakelijk of onzakelijk?

Afwaarderen van een tbs-lening is alleen mogelijk als deze lening op zakelijke gronden is verstrekt. Dat kan worden vastgesteld door te kijken naar de feiten en omstandigheden op het moment dat de lening werd verstrekt.

Onzakelijk. De Hoge Raad definieert de onzakelijke lening als een lening waaraan een debiteurenrisico is verbonden dat een willekeurige derde niet zou willen lopen. U moet zich dus afvragen of een willekeurige derde onder dezelfde condities en voorwaarden een dergelijke lening zou verstrekken. Het is overigens aan de inspecteur om aan te tonen dat de lening onzakelijk is.

Zakelijk. De Hoge Raad geeft een aantal criteria om te bepalen of een lening zakelijk is:

er moet een leningsovereenkomst zijn;
de rente moet marktconform zijn;
er is een aflossingsschema afgesproken; en
er zijn zekerheden gesteld.

Is hier allen sprake van dan geldt de lening als een tbs-lening. Kan de BV deze lening niet meer terugbetalen dan is het voor de DGA toegestaan om de lening af te waarderen in box 1. Verder geeft de Hoge Raad aan dat de DGA invorderingsmaatregelen moet treffen op het moment dat de BV de lening niet meer kan terugbetalen. Denk daarbij aan bijvoorbeeld het versturen van herinneringen en aanmaningen. Doet de DGA dit niet dan kan de zakelijke lening alsnog onzakelijk worden.

Wat te doen?

Heeft u een lening aan uw BV verstrekt, check dan of u de leningsvoorwaarden correct in een schriftelijke leningsovereenkomst heeft vastgelegd. Desgewenst helpen wij met het opstellen van een dergelijke zakelijke leningsovereenkomst.

Wilt u een lening aan uw BV gaan verstrekken, vraag u dan zelf af of een willekeurig iemand onder dezelfde condities en voorwaarden ook een dergelijke lening zou verstrekken. Twijfelt u daaraan, dan loopt u kans dat de inspecteur in geval van het afwaarderen van de lening, de lening als onzakelijk ziet.

BAA ADVIES. Heeft u als DGA een vordering op uw BV en twijfelt u over de zakelijkheid van deze lening, neem dan contact met ons op. Onzakelijke leningen zijn zakelijk te maken door alsnog zekerheden en aflossingen op de juiste wijze vast te leggen.

Nog een pensioen in eigen beheer? Let op ongewenste afkoop!

11 mei 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

Heeft u nog een pensioen in eigen beheer? Let dan op als u er aandelenkapitaal wilt uithalen (afstempelen) of dividend wilt uitkeren. Dat kan leiden tot ongewenste fiscale gevolgen.

Nog een pensioen in eigen beheer?

Sinds 2017 kan er geen opbouw van pensioen in eigen beheer meer plaatsvinden. Veel DGA’s hebben hun pensioen in eigen beheer omgezet in een Oudedagsverplichting (ODV) of fiscaal vriendelijk (met korting) afgekocht. Als u géén actie heeft ondernomen, dan heeft u nog steeds een premievrij pensioen in eigen beheer op de balans staan. Deze pensioenvoorziening is dus nog steeds dezelfde verplichting zoals die eerder tussen BV en DGA is afgesproken, alleen vindt er geen opbouw meer plaats.

Afstempelen aandelenkapitaal en/of dividend uitkeren

Afstempelen. Een BV is opgericht via een notariële akte met de verplichting voor de DGA om aandelenkapitaal te storten. Dit aandelenkapitaal staat op de balans vermeld en geldt als eigen vermogen. Het gestorte aandelenkapitaal kan worden afgestempeld en belastingvrij worden terugbetaald aan de DGA. Mits voorafgaande hieraan de notaris wordt ingeschakeld en de aandeelhoudersvergadering het schriftelijk (vastlegging in notulen) ermee eens is.

Dividend uitkeren. De BV mag natuurlijk ook dividend uitkeren aan de aandeelhouders, mits voldaan aan de zogenaamde uitkeringstest.

In geval van pensioen BV. Afstempelen en dividend uitkeren mag óók als de BV pensioenverplichtingen heeft. Maar opgelet: dat kan wel fiscale gevolgen hebben. Wat speelde er onlangs bij de rechter?

De DGA wilde afstempelen

De BV uit het voorbeeld had als enige activiteit het beheren van een pensioenovereenkomst. In de BV stond een (reeds uitkerend) premievrije pensioen in eigen beheer met een waarde in het economisch verkeer van € 640.000. De BV had ook vorderingen op de DGA van € 230.000. Er was tevens sprake van een negatief eigen vermogen. De DGA besloot om het gestorte aandelenkapitaal te verminderen en te verrekenen met de openstaande schulden aan de BV. Handig en fiscaalvriendelijk. Dacht hij …

De Belastingdienst was het er echter niet mee eens

De inspecteur zag het door de BV terugbetaalde aandelenkapitaal echter als een afkoopsom op het pensioen in eigen beheer. Bovendien stelde de inspecteur dat door deze afkoopsom de BV niet meer in staat was om het volledige pensioen uit te keren en dus de pensioenaanspraak had prijsgegeven.

Als gevolg moest de gehele aanspraak tot loon uit vroegere dienstbetrekking worden gerekend en legde de inspecteur een navorderingsaanslag met revisierente op over de totale pensioenaanspraak van € 640.000!

En dit zei de rechter

De DGA was het er niet mee eens. Volgens hem was het uitbetalen van onbelast aandelenkapitaal als gevolg van het afstempelen géén afkoopsom voor de pensioenaanspraak.

Het mocht, maar met fiscale gevolgen. Zowel de rechtbank als het gerechtshof waren van mening dat het aandelenkapitaal civielrechtelijk op de correcte wijze was verminderd. Daarover geen discussie. Máár … fiscaalrechtelijk moest de terugbetaling van het aandelenkapitaal echter worden aangemerkt als betaling van een afkoopsom aan de DGA. En deze afkoopsom staat tegenover de waardedaling van de pensioenaanspraken.

Pensioenverplichtingen niet meer kunnen voldoen. Het Gerechtshof vond verder dat door de terugbetaling van het aandelenkapitaal het uiterst onwaarschijnlijk was geworden dat de BV de verschuldigde pensioenuitkeringen in de toekomst nog geheel zou kunnen voldoen.

Gedeeltelijke afkoop = einde pensioenverplichting

De uitspraak betekende feitelijk dat de pensioenaanspraak in eigen beheer gedeeltelijk was afgekocht. Een pensioenregeling is ofwel correct ofwel niet correct. Gedeeltelijk correct is niet mogelijk.

Om slechts een deel van de aanspraak tot belastbaar loon te rekenen volgens de wet Loonbelasting niet kan, moest de volledige aanspraak tot het inkomen worden gerekend.

Niet voor verwezenlijking vatbaar pensioen

Het Gerechtshof ging ook nog in op de stelling van de DGA dat er geen sprake was van afkoop maar van het prijsgeven van de pensioenaanspraak.

Als een pensioenaanspraak wordt prijsgegeven, kan er sprake zijn van een zogenaamd niet voor verwezenlijking vatbaar pensioen. Er moet dan wel een dwingende maatschappelijke reden zijn, zoals een faillissement, een surseance van betaling of een schuldsanering. Het enkele feit dat er onvoldoende middelen in de BV aanwezig zijn om de pensioenverplichting na te komen, betekent naar het oordeel van het gerechtshof niet automatisch dat er ook sprake is van een dwingende maatschappelijke reden.

BAA ADVIES. Heeft u nog een pensioenvoorziening in eigen beheer, denk dan bij elk voornemen na wat de fiscale gevolgen kunnen zijn. Een eenvoudige actie zoals het afstempelen van aandelenkapitaal kan namelijk grote fiscale, onbedoelde gevolgen hebben.

Uitspraak box 3-heffing en wat met de spaar-BV

Uitspraak box 3-heffing: wat met de spaar-BV?

6 april 2022/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

De Hoge Raad oordeelde dat de box 3-heffing moet plaatsvinden over het werkelijke rendement. Wat nu te doen met spaar-BV’s die massaal werden opgericht om de box 3-heffing te ontwijken?

Even het geheugen opfrissen

Het voordeel van de spaar-BV. Door de lage rente was het rendement op spaargeld bij een bank nihil, maar moest er wel box 3 belasting betaald worden. Om dit te voorkomen werd een spaar-BV opgericht waar het spaargeld werd ingebracht. Had men al een BV dan kon het geld ook worden geleend aan de BV of als agio worden gestort op de aandelen. Voordeel hiervan was dat in de BV het werkelijke rendement werd belast. Bij € 0 rendement was er dus 15% x € 0 = € 0 belasting verschuldigd.

Uitspraak Hoge Raad. De Hoge Raad oordeelde in het kerstarrest van 24 december 2021 dat de box 3-heffing moet plaatsvinden over het werkelijke rendement in plaats van over een forfaitair rendement

Het is nu de vraag of het door de Hoge Raad uitspraak zinvol is om zo’n spaar-BV op te richten of aan te houden.

Nog zinvol om een spaar-BV op te richten?

Op de eerste plaats is het door het arrest van de Hoge Raad niet meer nodig om een BV op te richten om ervoor te zorgen dat vermogen belast wordt tegen het werkelijke rendement. Dit kan immers door de Hoge Raad uitspraak ook in box 3. Heeft u alleen laag renderende vermogensbestandsdelen (zoals een spaarrekening) dan is het, gezien de jaarlijkse kosten van een BV of de kosten voor de oprichting hiervan, zelfs voordeliger om de heffing via box 3 te laten lopen.

Moet ik mijn huidige spaar-BV liquideren?

Er zijn een aantal redenen om uw spaar-BV (nog) niet te liquideren.

1. Werkelijk rendement

Als box 3-heffing plaatsvindt op basis van het werkelijke rendement dan geldt deze keuze voor het gehele box 3-vermogen. Dus ook voor eventuele andere vermogensbestandsdelen in box 3. Stel, u heeft € 100.000 op een bankrekening staan (rendement € 0), u heeft een aandelenportefeuille (rendement 5%) en u heeft cryptomunten (rendement 10%). Bij een heffing op basis van het werkelijke rendement geldt dit werkelijke rendement ook voor de aandelen en de crypto ’s.

2. Negatieve rente aftrekbaar

Wordt bij u negatieve rente in rekening gebracht omdat uw banksaldo hoger is dan € 100.000? Dan is deze rente in box 3 niet aftrekbaar en in de spaar-BV wel.

3. Hoge eigen bijdrage CAK voorkomen

Als er (te)veel vermogen in box 3 zit dan bent u bij opname in een zorginstelling mogelijk de hoge eigen bijdrage verschuldigd. Deze kan oplopen tot meer dan € 2.000 per maand. Als het vermogen in de spaar-BV is ingebracht, wordt voorkomen dat het wordt meegeteld bij berekening van de eigen bijdrage aan het CAK. Het vermogen in de spaar-BV telt namelijk niet mee.

4. Extra depositogarantiestelsel

Gaat een bank failliet dan bent u verzekerd dat u € 100.000 terugkrijgt: het depositogarantiestelsel. Stel, u heeft € 200.000 op een spaarrekening staan en deze bank gaat failliet dan bent u € 100.000 kwijt. Als de helft van deze € 200.000 in de spaar-BV zit, dan heeft u in privé € 100.000 ‘verzekerd’ en € 100.000 op naam van de BV. In dit geval krijgt u alles terug.

Wat de toekomst gaat brengen

De wetgever is momenteel druk bezig om een nieuwe wet te maken voor het belasten van privévermogen. De bedoeling is dat vanaf 1 januari 2025 het werkelijke rendement moet worden belast. Op dit moment (april 2022) is er echter nog geen witte rook. Dat het de schatkist geld gaat kosten om de gedupeerden te compenseren staat vast.

Hoe ze in Den Haag deze kostenpost willen gaan bekostigen is echter nog niet duidelijk. Er zijn signalen om de box 2-heffing te verhogen (momenteel 26,9%) en/of om het opstaptarief in de vennootschapsbelasting te verhogen van 15% naar 20% (tot maximaal € 100.000). Wij houden u hiervan uiteraard op de hoogte.

BAA ADVIES. Het is niet altijd slim om een spaar-BV te liquideren nu box 3-vermogen belast gaat worden op basis van het werkelijke rendement. Er wordt in Den Haag nog bekeken hoe de ontstane kostenpost bekostigd moet worden.

Een nalatenschap aanvaarden: wat moet ik (niet) doen?

6 april 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

Als een dierbare overlijdt, komt er veel op je af. Behalve de emotionele en praktische zaken, dient ook de nalatenschap door de erfgenamen te worden aanvaard of juist niet. Wat moeten erfgenamen weten over het aanvaarden van de nalatenschap?

Na overlijden speelt het erfrecht een rol

Na het overlijden moet worden vastgesteld of er een testament is gemaakt en wie de erfgenamen zijn. De erfgenamen moeten kiezen of ze de nalatenschap van de overledene aanvaarden of juist verwerpen. De emoties tijdens een rouwproces kunnen hoog oplopen, maar er moeten wel rationele beslissingen worden genomen, want een verkeerde handeling kan verstrekkende gevolgen hebben.

Aanvaarden of niet?

Als een erfgenaam de nalatenschap ‘zuiver aanvaardt’, dan aanvaardt deze (een deel van) alle bezittingen en schulden van de erflater. Er kan dan een probleem ontstaan als er sprake is van een negatief saldo van de nalatenschap; er zijn meer schulden dan bezittingen. De aanvaardende erfgenaam is dan met zijn eigen vermogen aansprakelijk voor (zijn aandeel) voor het tekort. Wordt de nalatenschap verworpen, dan treden één of meerdere andere erfgenamen in de plaats van de verwerpende erfgenamen. (zogenaamde plaatsvervulling).

Beneficiair aanvaarden

Minder risico lopen. Om bovenstaande situatie te voorkomen kan een erfgenaam ook beneficiair aanvaarden. De erfgenaam is dan niet aansprakelijk voor een eventueel tekort. Weet de erfgenaam niet wat de omvang van de nalatenschap is, dan kan het verstandig zijn om beneficiair te aanvaarden om zo het risico op aansprakelijkheid voor een negatieve nalatenschap te voorkomen.

Enkele nadelen. Het beneficiair aanvaarden heeft wel enkele nadelen. Zo moet er bijvoorbeeld een verklaring worden afgelegd bij de rechtbank die hoort bij de laatste woonplaats van de erflater. Dit kan ook via de notaris lopen. Voor het beneficiair aanvaarden moet ook griffierecht worden betaald (2022 € 134). Als de overige erfgenamen beneficiair aanvaarden, dan heeft u als andere erfgenaam nog drie maanden de tijd om zelf te kiezen. Doet u niets, dan aanvaardt u de nalatenschap automatisch ook beneficiair. Als u eerder al een keuze heeft gemaakt, dan blijft die keuze gelden.

Beneficiair aanvaarden of niet? Vaak weten erfgenamen wel wat het vermogen en de schulden van vader of moeder zijn. Men loopt dan bij het aanvaarden geen risico’s. Bij onduidelijkheid is beneficiair aanvaarden zeker aan te raden. Maar dan moet men wel zoveel mogelijk met de handen overal vanaf blijven. En dat lukt niet altijd.

Opletten met stilzwijgende, zuivere aanvaarding

Sneller aanvaard dan gedacht. Het is altijd oppassen na het overlijden van de erflater. Want beneficiair aanvaarden is niet meer mogelijk als de erfgenaam al zuiver heeft aanvaard. Voor zuivere aanvaarding is géén verklaring nodig en er kan al sneller sprake van zijn dan gedacht. Met alle financiële gevolgen en aansprakelijkheid van dien.

Bekommeren en bemoeien. Zuivere aanvaarding kan stilzwijgend plaatsvinden door daden van aanvaarding (bekommeren of bemoeien met de nalatenschap). Verwerpen of beneficiaire aanvaarden is dan niet meer mogelijk. Er is bijvoorbeeld sprake van stilzwijgende aanvaarding als de woning van erflater wordt leeggehaald en/of als iets van de inboedel wordt weggegeven. Over deze stilzwijgende zuivere aanvaarding was veel onduidelijkheid.

Onduidelijkheden over stilzwijgende, zuivere aanvaarding

Onlangs heeft de Hoge Raad enkele handvaten gegeven om te bekijken of er sprake is stilzwijgende zuivere aanvaarding. In de uitspraak geeft de Hoge Raad aan dat ‘daden van beheer’ niet leiden tot zuivere aanvaarding en het zijn van ‘heer en meester over goederen’ wel.

Daden van beheer. De noodgedwongen ontruiming van een woning of kamer van de overledene door de erflater onder tijdsdruk is een daad van beheer. Evenals het kopen van gebak voor het personeel van een verzorgingstehuis of cadeaubonnen voor alfahulp en dit betalen vanaf de bankrekening van de erflater. Evenmin leidt het afvoeren van inboedel naar een kringloopwinkel of milieudepot tot zuivere aanvaarding, mits vaststaat dat de inboedel geen reële economische waarde heeft. Het is wel belangrijk om dat achteraf te kunnen aantonen.

Heer en meester over goederen. Het aanbieden, weggeven of verkopen van een bijna nieuwe televisie of fiets of van sieraden, leidt tot een actie die een daad van beheer overstijgt. Dat geldt ook voor het overmaken van geld van de rekening van de erflater naar de erfgenamen en voor kosten die niet gerelateerd zijn met kosten van/voor de erflater. Al deze acties leiden tot een stilzwijgende zuivere aanvaarding door de erfgenaam of erfgenamen.

Dus opgelet. Op het moment dat een erfgenaam bij de rechtbank een verklaring van beneficiaire aanvaarding aflegt en voor die tijd als heer en meester over de goederen van de erflater heeft beschikt, dan ontstaat er een probleem. Er is dan sprake van zuivere aanvaarding ondanks de verklaring van beneficiaire aanvaarding.

BAA ADVIES. Het uit een nalatenschap verdelen van goederen uit de inboedel en het overmaken van geld naar een andere bankrekening, kan leiden tot een zuivere aanvaarding en daarmee tot het aansprakelijk worden voor eventuele schulden uit de nalatenschap. Beneficiair aanvaarden is dan niet meer mogelijk.

echtscheiding, van pensioenverevening naar pensioenverrekening

Van verevening naar verrekening van pensioen bij echtscheiding

6 april 2022/in Artikelen /door Jac Vossen

Het kan iedereen overkomen. Na jaren van gelukkig huwelijk is men uit elkaar gegroeid en wordt voor echtscheiding gekozen. Opgebouwde pensioenen moeten dan verdeeld worden. Daar komt echter naar verwachting per 1 juli 2022 nieuwe wetgeving voor.

Tot 1 juli 2022: pensioenverevening

De huidige Wet Verevening Pensioenrechten bij scheiding (Wvps) bestaat al sinds mei 1995. Hierin is geregeld dat het ouderdomspensioen dat tijdens het huwelijk is opgebouwd wordt verdeeld tussen beide echtgenoten.

De ex-partner heeft recht op 50% van het ouderdomspensioen dat tijdens het huwelijk is opgebouwd.
De ex-partner heeft recht op 100% van het tot de scheidingsdatum opgebouwde nabestaandenpensioen (het zogenaamde bijzonder partnerpensioen). Dit geldt dus ook voor het nabestaandenpensioen dat is opgebouwd voor het huwelijk tenzij dit al aan een andere ex-echtgenoot toekomt. Het bijzonder partnerpensioen is pensioen dat wordt uitgekeerd nadat de ex-partner is overleden.
Op de opgebouwde pensioenrechten van de ene ex-partner krijgt de andere ex-partner de vordering en andersom. Beiden zijn dus zowel verrekeningsgerechtigde als verrekeningsplichtige.

Pensioenverevening in de praktijk

Belangrijkste nadeel van deze wet is dat er ook na de echtscheiding nog onderlinge financiële afhankelijkheid blijft bestaan. De ex-partner (gerechtigde) krijgt de pensioenuitkering pas van de vereveningsplichtige ex-partner op het moment dat deze de pensioengerechtigde leeftijd heeft bereikt.

Het voordeel is wel dat bij vooroverlijden van de vereveningsgerechtigde het pensioen weer terugvloeit naar de vereveningsplichtige. Bij het overlijden van de pensioengerechtigde ex-partner stopt ook de uitkering van het ouderdomspensioen voor de andere ex-partner, de uitkering van het bijzonder partnerpensioen blijft wel in stand.

Regelend recht; dus afspraken maken mag

De wet is zogenaamd regelend recht. Echtelieden zijn daarom vrij om in het echtscheidingsconvenant afwijkende afspraken te maken. Dit moeten ze dan wel binnen twee jaar na de echtscheiding melden aan de pensioenuitvoerder. Men kan er dan bijvoorbeeld voor kiezen dat de pensioenuitvoerder aan beide ex-partners een deel van het ouderdomspensioen uitkeert.

Conversie… Een van de andere keuzes die ex-partners kunnen maken is conversie. Dat wil zeggen dat een deel van het ouderdomspensioen van de ex-partner tezamen met het bijzonder partnerpensioen definitief wordt omgezet in een eigen ouderdomspensioen voor de andere ex-partner. Hierdoor krijgt deze een uitkering als deze de pensioengerechtigde leeftijd bereikt. De financiële afhankelijkheid van de ander wordt hierdoor verbroken. Een nadeel is wel dat bij een vooroverlijden van de ene ex-partner dit deel niet meer teruggaat naar de andere ex-partner.

Vanaf 1 juli 2022: pensioenverrekening

Om onder andere een einde te maken aan de financiële afhankelijkheid is 16 september 2019 een wetsvoorstel ingediend bij de Tweede Kamer. De minister van Sociale zaken liet op 8 juli 2021 via een kamerbrief weten dat de beoogde ingangsdatum van 1 januari 2022 wordt verschoven naar 1 juli 2022.

Hoe ziet het wetsvoorstel eruit?

In de Wet pensioenverdeling bij scheiding wordt conversie het uitgangspunt. Bij de conversie wordt het pensioen als volgt verrekend:

De ex-partner krijgt een recht op 50% van het tijdens het huwelijk opgebouwde ouderdomspensioen, net zoals in de oude wet.
De ex-partner krijgt een recht op 50% (en niet 100%) van het tijdens het huwelijk (en niet het gehele tot echtscheidingsdatum) opgebouwde nabestaandenpensioen (bijzonder partnerpensioen).
Ook nu zijn beiden zowel verrekeningsgerechtigde als verrekeningsplichtige.

Beide delen worden omgezet in een zelfstandige aanspraak op oudedagspensioen van de ex-partner. Deze kan dan zelf bepalen wat hij/zij met dat deel van het pensioen doet; eerder of later laten ingaan, vast of variabel, hoog-laag constructie, enz.

De voordelen van conversie

Voordeel voor verrekeningsplichtige ex-partner (die moet betalen):

oudedagspensioen is bij verrekening hoger dan bij verevening.

Voordeel voor verrekeningsgerechtigde ex-partner (die ontvangt):

waarde van bijzonder partnerpensioen wordt omgezet in een zelfstandig oudedagspensioen;
het oudedagspensioen is nu afhankelijk van de leeftijd van degene die ontvangt en niet meer afhankelijk van het moment waarop de andere ex-partner met pensioen gaat.

Maar conversie kent ook nadelen

Nadeel voor verrekeningsplichtige ex-partner (die moet betalen):

bij eventueel overlijden van de verrekeningsgerechtigde ex-partner groeit het oudedagspensioen bij de verrekeningsplichtige ex-partner niet meer aan.

Nadeel voor verrekeningsgerechtigde ex-partner (die ontvangt):

door omzetting van bijzonder partnerpensioen in een zelfstandig oudedagspensioen is er geen recht meer op een voorziening bij overlijden van de verrekeningsplichtige. Hier zou bijvoorbeeld behoefte aan kunnen bestaan als de verrekeningsplichtige alimentatie betaalde. Door het overlijden vervalt de alimentatie en op het moment dat de verrekeningsgerechtigde nog niet pensioengerechtigd is, valt een inkomen weg.

Ook pensioenverrekening is regelend recht

Ook deze wet is regelend recht en hiervan mogen ex-echtgenoten in het echtscheidingsconvenant dus afwijken. Men kan bijvoorbeeld kiezen voor:

verevening in plaats van verrekening;
een andere periode van verdeling dan de huwelijkse periode;
het verdelen van een ander deel dan de helft van de opbouw.

Voor de pensioenuitvoerder gaat echter gelden dat de verrekening heeft plaatsgevonden, tenzij de ex-partners binnen zes maanden na inschrijving van de echtscheiding (en dus niet meer twee jaar), aangeven iets anders te hebben afgesproken.

Géén overgangsrecht

Op het moment dat de wet in werking treedt (vermoedelijk per 1 juli 2022) gaat deze gelden voor alle echtscheidingen die vanaf dát moment worden ingeschreven. Er komt geen overgangsrecht voor verzoeken tot echtscheiding die zijn ingediend vóór de ingangsdatum en worden afgerond na de ingangsdatum van de wet.

En hoe zit het met samenwoners?

In het voorgaande is steeds gesproken over echtscheidingen, dus bij het verbreken van een huwelijk of een geregistreerd partnerschap. Deze keuze is bewust gemaakt omdat de huidige wet én de nieuwe wet niet van toepassing zijn bij samenwoonrelaties. Voor samenwoners gelden de afspraken die in het samenlevingscontract zijn opgenomen. Daarbij is men ook afhankelijk van de medewerking van de pensioenuitvoerder(s). Hierbij is tijdige communicatie met de pensioenverzekeraar belangrijk.

BAA ADVIES. De nieuwe Wet pensioenverdeling bij scheiding biedt meer financiële onafhankelijkheid van de ex-partners na scheiding, maar kent ook nadelen. Soms is het daarom toch beter om andere keuzes te maken. Dat moet dan binnen zes maanden na inschrijving van de echtscheiding.

Aandachtspunten bij de IB-aangifte 2021

10 maart 2022/in Artikelen /door Jac Vossen

Het is weer tijd voor de aangifte inkomstenbelasting 2021. De coronasteunpakketten, het urencriterium en de beperking van de ondernemersaftrek verdienen extra aandacht. Waar moet u rekening mee houden?

De coronasteunpakketten

1. NOW. Met de NOW hebben ondernemers financiële ondersteuning gekregen voor de loonkosten. Het ontvangen voorschot aan NOW voor het 4e tot en met het 7e tijdvak (NOW-regelingen 3.2, 3.3, 4.1 en 5.0) moet worden aangegeven als belaste winst uit onderneming. Als al bekend is wat de definitieve NOW-bijdragen zijn voor deze periodes, moet niet het voorschot maar de daadwerkelijke NOW-bijdrage worden opgegeven als belaste winst.

2. TVL. Nadat in het jaar 2020 eerst een bijdrage werd verstrekt in de vorm van een tegemoetkoming zonder terugbetalingsverplichting, werd deze regeling (TOGS) opgevolgd door de zogenaamde TVL (Tegemoetkoming Vaste Lasten). Hierbij moest u vooraf een inschatting maken van het verwachte omzetverlies. Na afloop van de subsidieperiode wordt aan de hand van de daadwerkelijke omzet, blijkende uit de aangifte omzetbelasting, het echte omzetverlies vastgesteld. Hierdoor is het mogelijk dat er een nabetaling volgt, omdat u het verlies te laag heeft ingeschat of dat er een bedrag dient te worden terugbetaald, omdat het omzetverlies lager is dan geschat.

In tegenstelling tot de NOW zijn de TVL bedragen vrijgestelde winstbestanddelen en hoeven dus niet bij de winst te worden opgeteld.

3. TOZO. De TOZO-regeling was een speciale regeling voor ondernemers die door de coronacrisis in financiële problemen waren gekomen. De regeling bestond in twee varianten.

Een aanvullende uitkering op het inkomen. Het TOZO-inkomen is geen winst uit onderneming maar moet in de aangifte inkomstenbelasting worden vermeld als inkomsten uit vroegere dienstbetrekking (pensioen en andere uitkeringen). Als er sprake is van een partner, moet u allebei 50% van de ontvangen uitkering aangeven. De uitkeringsinstantie die de TOZO heeft verstrekt, zal een jaaropgave over 2021 verstrekken. Daarop staat onder andere de hoogte van de uitkering en de ingehouden loonbelasting.
Lening ter aanvulling van het bedrijfskapitaal. Deze lening is uiteraard geen inkomen en hoeft dus niet te worden meegenomen in de IB-aangifte. Overigens moet vanaf 1 juni 2022 een rente van 2% over de lening worden betaald. De betaalde rente is dan aftrekbaar als kosten in de onderneming in de aangifte 2022. De lening moet vanaf 1 juni 2022 in zes jaar worden terugbetaald; die periode van 6 jaar start bij de datum van ontvangst van de lening.

4. TONK. De TONK-regeling, die liep van 1 januari tot 1 oktober 2021, was een vergoeding voor noodzakelijke kosten zoals huur, hypotheek en kosten van gas, water en elektra. De TONK-uitkering hoeft niet te worden terugbetaald en is onbelast. U hoeft dat dus niet te vermelden als winst of inkomen.

Het urencriterium 2021

Als IB-ondernemer kunt u gebruikmaken van fiscale ondernemersfaciliteiten. Om in aanmerking te komen voor de zelfstandigenaftrek moet er sprake zijn van een tijdsbesteding van 1.225 uur per jaar aan de onderneming. Door de coronacrisis is dat niet alle ondernemers meer gelukt in 2021. Daarom heeft de overheid de regeling voor 2021 versoepeld. Ook al werkte u in het eerste halfjaar van 2021 minder dan 24 uur per week, dan mag u toch uitgaan van deze 24 uur om te berekenen of u in het jaar 2021 recht hebt op de zelfstandigenaftrek en startersaftrek.

Samengevat betekent dit dat u voor de zelfstandigenaftrek moet kunnen aantonen dat u in het tweede halfjaar 2021 circa 600 uur hebt besteed aan uw onderneming. Deze versoepeling voor het eerste halfjaar geldt niet voor de zogenaamde meewerkaftrek. Hiervoor wordt gekeken naar het daadwerkelijk aantal gewerkte uren door de fiscaal partner.

Beperking ondernemersaftrek

Met ingang van het jaar 2020 zijn de meeste aftrekposten in de inkomstenbelasting niet meer aftrekbaar tegen het hoge tarief van 49,5%. Er vindt een afbouw plaats en in 2021 zijn deze posten nog aftrekbaar tegen een tarief van 43% (beperking van 6,5%) en in 2022 tegen een tarief van 40%.

Voorbeeld
Stel, u startte in 2020 een onderneming en maakte 2021 een winst van € 90.000. Wat is dan het verschil in belastbaar inkomen naar aanleiding van de aftrekbeperking als u in 2018 was gestart toen er nog geen aftrekbeperking van toepassing was?

	2019	2021
Winst uit onderneming	€ 90.000	€ 90.000
Af: zelfstandigenaftrek	– € 7.280	– € 6.670
Af: startersaftrek	– € 2.123	– € 2.123
	€ 80.597	€ 81.207
Af: MKB-winstvrijstelling 14%	– € 11.284	– € 11.369
	€ 69.313	€ 69.838

De aftrekbeperking is nu in 2021 6,5% over alle faciliteiten samen (€ 20.162) is € 1.310.

Belastbaar inkomen

€ 69.313

€ 71.148

In 2021 moet er dus over het verschil van € 1.835 belasting worden betaald.

BAA ADVIES. Let bij het invullen van de belastingaangifte op dat u niet onbelaste inkomsten uit corona als inkomen opgeeft en óók dat u geen belaste inkomsten uit Corona vergeet. Mocht u hierop een extra check willen, laat ons dan even meekijken.

Zzp’er: is er sprake van bemiddeling of inhuur derden?

10 maart 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

De bemiddelingsbranche is erg populair om zzp’ers en opdrachtgevers tot elkaar te brengen. Maar opgelet, want verschillende situaties hebben ook verschillende overeenkomsten nodig om vervelende juridische en fiscale gevolgen te voorkomen.

In Nederland zijn iedere dag veel zelfstandigen zonder personeel (zzp’ers) hard aan het werk om een boterham te verdienen. Naast het zelf vinden van opdrachten, wordt ook gretig gebruik gemaakt van de bemiddelingsbranche. Zo vinden opdrachtnemer en opdrachtgever elkaar sneller door tussenkomst van een tussenpersoon. Verschillende situaties hebben verschillende overeenkomsten nodig om ongewenste gevolgen (juridisch en fiscaal) te voorkomen.

Verschillende werkwijzen

Opdrachtnemer (zzp’er) en opdrachtgever kunnen elkaar vaak sneller vinden met de tussenkomst van een tussenpersoon; van een intermediair.

De bemiddelingsbranche hanteert echter verschillende methodes van zakendoen. Zo zijn er intermediairs die arbeidskrachten ter beschikking stellen (uitzendbureau), zijn er intermediairs die bemiddelen tussen zzp’er en opdrachtgever en zijn er ondernemingen die andere zzp’ers inschakelen voor een opdracht (juridisch aangeduid met ‘tussenkomst’). Voor al deze methoden is het belangrijk om goed te onderscheiden wat de omstandigheden zijn en welke juridische maatregelen er moeten worden genomen. In dit artikel kijken we naar de volgende twee situaties.

1. Bemiddeling: de opdrachtgever legt bij de tussenpersoon het verzoek neer om een zzp’er te zoeken voor de uitvoering van een opdracht. Hiervoor ontvangt de tussenpersoon een bemiddelings-fee van de opdrachtgever. De tussenpersoon brengt de opdrachtgever en de zzp’er met elkaar in contact er daarmee is zijn rol uitgespeeld.

2. Inhuur: de opdrachtgever geeft aan een onderneming opdracht om een bepaalde opdracht uit te voeren. Deze opdracht voert deze onderneming echter niet zelf uit maar dat doet een door de onderneming ingehuurde zzp’er. De verantwoordelijkheid voor een correcte uitvoering van de opdracht blijft echter bij de onderneming die de opdracht aannam.

1. Bemiddeling

De opdracht. Er is sprake van bemiddeling als de tussenpersoon (partij B) géén rol speelt bij het uitvoeren van de opdracht, maar uitsluitend de zzp’er (partij C) en de opdrachtgever (partij A) samenbrengt. De intermediair bemiddelt in dit geval alleen maar tussen partijen A en C. Partij C voert de opdracht zelfstandig uit. Partijen A en C maken dan ook onderling afspraken over de uit te voeren werkzaamheden.

Bemiddeling. De tussenpersoon en de zzp’er maken samen afspraken over de bemiddelingswerkzaamheden van de tussenpersoon. Deze afspraken dienen te worden vastgelegd in een overeenkomst van bemiddeling. De Belastingdienst heeft hiervoor een modelovereenkomst. In deze modelovereenkomst kunt u ook de opdracht, de werkzaamheden, e.d. omschrijven.

De praktijk. De intermediair ontvangt een vergoeding van de opdrachtgever voor het samenbrengen van beide partijen. De zzp’er stuurt daarnaast zelfstandig een factuur voor de verrichtte werkzaamheden rechtstreeks aan de opdrachtgever. De intermediair speelt hier verder geen rol in. De intermediair valt hierdoor buiten de zogenaamde keten van fiscale aansprakelijkheid (ketenaansprakelijkheid loonheffingen).

2. Inhuur van derden

De opdracht. Bij inhuur van derden neemt een onderneming (partij B) zelf de opdracht aan van de opdrachtgever (partij A). Men schakelt voor de uitvoering van de opdracht een zzp’er in (C). C voert de opdracht zelfstandig uit. Nu wordt er tussen partij A en B een overeenkomst gesloten waarin de opdracht van de werkzaamheden staat beschreven. B stuurt een factuur voor de uitgevoerde werkzaamheden naar A. C stuurt een factuur naar B.

Inhuur derden. Tussen partij B en C moet een overeenkomst van tussenkomst worden opgesteld. Ook hiervoor stelt de fiscus een modelovereenkomst ter beschikking.

Doordat de zzp’er (partij B) de opdracht van de opdrachtgever (partij A) aanneemt, ontstaat er inleners- en ketenaansprakelijkheid. Dit betekent dat de onderneming die de opdracht aannam ook aansprakelijk kan worden gehouden voor het toepassen van de juiste afdracht van loonheffingen en betaling van omzetbelasting door de zzp’er. Oppassen dus.

BAA ADVIES. Als een onderneming zzp’ers inhuurt, is het uiteraard van belang om alles goed op papier te zetten. En dan niet alleen de gemaakte afspraken over het uit te voeren werk, maar ook over de vorm van de overeenkomst. Is er sprake van bemiddeling, inhuur van derden, enz.? Gebruik eventueel de modelovereenkomsten van de Belastingdienst om problemen te voorkomen.

De 30% regeling: aantrekkelijk voor buitenlandse werknemers

10 maart 2022/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Door de krapte op de arbeidsmarkt nemen werkgevers vaker werknemers uit het buitenland in dienst. Deze maken extra kosten, extraterritoriale kosten genoemd. Daarvoor is een aantrekkelijke vergoeding mogelijk.

Extraterritoriale kosten

Als een werkgever mensen met een specifieke deskundigheid nodig heeft en deze gezien de krappe arbeidsmarkt uit het buitenland moet halen, maken deze mensen extraterritoriale kosten. Dat zijn extra kosten die een werknemer maakt om in een ander land te kunnen (gaan) werken. Voorbeelden hiervan zijn extra kosten voor:

levensonderhoud door een hoger prijspeil in Nederland;
een kennismakingsreis, eventueel met het gezin, naar Nederland;
het aanvragen van verblijfsvergunningen, visa, rijbewijzen, e.d.;
medische keuringen en vaccinaties;
dubbele huisvesting (Nederland en land van herkomst);
reizen naar het land van herkomst;
leren van de Nederlandse taal;
enz.

Als de werkgever deze kosten wil vergoeden dan zijn er twee mogelijkheden:

het vergoeden van de werkelijke kosten; en
onder bepaalde voorwaarden het toepassen van de 30%-regeling.

Vergoeden van werkelijke kosten

Deze vergoedingen vallen binnen de werkkostenregeling onder de gerichte vrijstellingen en kunnen onbelast worden vergoed. De in redelijkheid gemaakte kosten moet de werkgever aannemelijk maken en per werknemer bijhouden in de loonadministratie. Is er twijfel of de gemaakte kosten als extraterritoriale kosten kunnen worden gezien, dan geven de voorbeelden in het Handboek Loonheffingen 2022 (pagina 261) wellicht uitkomst.

Of toepassen van de 30%-regeling?

Een tweede mogelijkheid is zoals gezegd de 30%-regeling. U mag 30% van de het loon belastingvrij als extraterritoriale kosten vergoeden. Maar opgelet… de grondslag hiervoor is het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking inclusief de vergoeding voor de extraterritoriale kosten. Bovendien geldt dat het brutoloon exclusief extraterritoriale kosten niet onder € 39.467 mag uitkomen. Zie ook onderstaande voorwaarden en voorbeelden.

De 30%-regeling wordt verondersteld álle extraterritoriale kosten te dekken. Is er sprake van méér uitgaven dan 30%, dan mogen deze niet onbelast vergoed worden. Dit wordt voor de werknemer als loon gezien. Over dit extra loon kan overigens wel weer de 30%-regeling worden toegepast.

Voorwaarden voor de 30%regeling

Om de 30-regeling te kunnen toepassen, moet aan de volgende voorwaarden worden voldaan.

De werknemer komt uit het buitenland.
De werkgever dient in Nederland te zijn geregistreerd als inhoudingsplichtige voor de loonheffing.
De werknemer was in de twee jaar voor de aanvang van de tewerkstelling in Nederland, woonachtig op meer dan 150 kilometer van de Nederlandse grens. Van die twee jaar mag hij minder dan acht maanden dichter bij de grens hebben gewoond.
De werknemer bezit een specifieke deskundigheid die aangetoond wordt door het voldoen aan de salariseis. Het belastbaar loon dient op jaarbasis meer dan € 39.467 (2022) excl. 30% regeling te zijn. Voor werknemers jonger dan 30 jaar die in het bezit zijn van een kwalificerend masterdiploma geldt een bedrag € 30.001.

Vraag tijdig een beschikking aan bij de Belastingdienst

De 30%-regeling moet door de werkgever en de werknemers gezamenlijk aangevraagd worden. Als de werknemer aan de voorwaarden voldoet zal de Belastingdienst het verzoek toekennen en een beschikking afgeven.

Is het verzoek ingediend binnen vier maanden nadat de werknemer tewerk is gesteld, dan kan de 30%-regeling met terugwerkende kracht worden toegepast. Is het verzoek na vier maanden ingediend dan kan de 30% regeling worden toegepast vanaf de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin het verzoek is ingediend.

De 30% regeling geldt in principe voor 5 jaar ingaande op de eerste dag van de tewerkstelling.

Enkele voorbeelden

Voorbeeld 1. Thomas is een 38-jarige werknemer uit Griekenland. Hij werkt heel 2022 in Nederland en zijn inkomen bedraagt bruto € 45.000 per jaar (dit bedrag is inclusief de vergoeding).

	zonder 30% regeling	met 30% regeling
Bruto loon	€ 45.000	€ 45.000
30% vergoeding	–	– € 5.532
Belastbaar loon	€ 45.000	€ 39.468
Af: belasting en premies	– € 16.682	– € 14.631
Bij: 30% vergoeding	–	€ 5.532
Netto loon	€ 28.318	€ 30.369

Toepassing van de 30% regeling levert € 2.051 meer nettoloon op. Let op, omdat het normbedrag € 39.467 per jaar bedraagt is de maximale vergoeding in dit geval € 45.000 – € 39.467 = € 5.533.

Voorbeeld 2. Stel nu dat Thomas nu een brutoloon inclusief vergoeding heeft van € 60.000.

	zonder 30% regeling	met 30% regeling
Bruto loon	€ 60.000	€ 60.000
30% vergoeding	–	– € 18.000
Belastbaar loon	€ 60.000	€ 42.000
Af: belasting en premies	– € 22.241	– € 15.568
Bij: 30% vergoeding	–	€ 18.000
Netto loon	€ 37.759	€ 44.432

Dan levert de toepassing van de 30%-regeling € 6.673 meer nettoloon op.

BAA ADVIES. U mag extra kosten die buitenlandse werknemers met specifieke deskundigheid maken om bij u te komen werken, onder voorwaarden onbelast vergoeden. Laat u goed voorrekenen wat de fiscale mogelijkheden zijn.