DGA Archives

Berichten

Als DGA optimaal profiteren van de werkkostenregeling

3 oktober 2023/in Artikelen /door Jasper Werts

Menig DGA (zonder overige werknemers) kent niet de mogelijkheden van de werkkostenregeling en loopt fiscale voordelen mis. Hoe kunt u optimaal gebruikmaken van de vrije ruimte van de werkkostenregeling?

De werkkostenregeling (WKR)

Via de werkkostenregeling kan de werkgever onbelaste vergoedingen verstrekken aan werknemers. De onbelaste vergoedingen zijn onbelast als deze binnen de zogenaamde vrije ruimte blijven. De vrije ruimte wordt bepaald op basis van de fiscale loonsom van alle werknemers samen.

De WKR in 2023. Voor 2023 is de vrije ruimte tijdelijk verhoogd tot 3% van de fiscale loonsom over de eerste € 400.000 en 1,18% over het meerdere. Binnen deze vrije ruimte mag u als werkgever vergoedingen en verstrekkingen aan de werknemers geven die niet worden belast met loonheffing. Als de vrije ruimte wordt overschreden dan bent u een eindheffing over dit meerdere verschuldigd van 80%.

80% eindheffing lijkt erg hoog en onredelijk maar dit is vergelijkbaar met het tarief loonheffingen. Een vergoeding van € 100 die de vrije ruimte overschrijdt, is belast met eindheffing van 80%. Dit betekent dat de werkgever € 80 (€ 100 x 80%) extra loonheffing moet afdragen. Het totale brutobedrag voor de werkgever is € 180 (€ 100 + € 80) en dus is de belastingdruk ‘slechts’44,4% (€ 80 : € 180).

De WKR in 2024. De tijdelijke verhoging naar 3% eindigt 1 januari 2024. Vanaf dat moment wordt de vrije ruimte (hoogstwaarschijnlijk) verlaagd naar 1,92% over de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom en 1,18% over de loonsom boven € 400.000.

De DGA en de vrije ruimte in de WKR

Zoals hierboven beschreven geldt de WKR voor alle werknemers. Hieronder valt ook de directeur-grootaandeelhouder (DGA) die als werknemer op de loonlijst van de onderneming staat. De DGA die op de loonlijst staat in een persoonlijke holding kan dus gebruikmaken van de WKR en fiscaal voordeel behalen. De hoogte van de onbelaste vergoeding hangt af van de navolgende factoren.

DGA en gebruikelijk loon. De bepaling van de vrije ruimte hangt vooral af van de hoogte van het fiscaal loon. De DGA moet dit loon vaststellen volgens de gebruikelijk loonregeling. Dit betekent dat het loon moet worden vastgesteld op tenminste het hoogste van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de meestverdienende werknemer of op € 51.000 (in 2023).

Als u als DGA een gebruikelijk loon heeft van € 51.000 dan is de vrije ruimte dit jaar € 1.530 (3% x € 51.000). U kunt dus tot een bedrag van € 1.530 gebruikmaken van de vrije ruimte. De vergoedingen en verstrekkingen moeten dan uiteraard wel als eindheffingsloon in de loonadministratie worden geadministreerd.

Andere loonbestanddelen. Onder het loonbegrip van de loonbelasting valt naast het reguliere loon (waaronder het gebruikelijk loon) ook de bijtelling van de auto en alle eindheffingsbestanddelen (vergoedingen onder de werkkostenregeling). De vergoedingen en verstrekkingen die u als DGA onder de vrije ruimte ontvangt, mogen tot het gebruikelijk DGA-loon worden gerekend.

Voorbeeld
Salaris van DGA Henk is bruto € 100.000 en hierover moet loonbelasting worden berekend. De vrije ruimte is 3% (over de eerste € 400.000) * € 100.000 = € 3.000. Henk kan hier verschillend mee omgaan. Hij kan de vrije ruimte bovenop het salaris van € 100.000 uit laten keren óf de vrije ruimte zien als onderdeel van het gebruikelijk loon. Dit betekent dat dan slechts € 100.000 minus € 3000 is € 97.000 in de loonheffing wordt betrokken, omdat de € 3.000 aan vergoedingen onbelast is.

Meerdere werknemers? In beginsel moeten alle werknemers profiteren van de werkkostenregeling en de vrije ruimte. Het is namelijk niet de intentie van de wetgever dat alleen de DGA profiteert als er ook andere werknemers in dienst zijn. In die gevallen kan de Belastingdienst dit dan corrigeren.

Uitkeren als bonus: gebruikelijkheidstoets

Om de vrije ruimte uit te keren kan worden gekozen in vergoedingen en verstrekkingen in natura (restaurant, goederen, cadeaus, voordelen enz.). Om de vrije ruimte optimaal te benutten kan de werkgever aan de DGA ook een bonus uitkeren (en aan andere werknemers natuurlijk ook). Deze bonus moet wel een gebruikelijke vergoeding zijn. Een onbelaste vergoeding (bonus) van € 2.400 per jaar wordt door de Belastingdienst als gebruikelijk gezien.

De WKR voor de studiekosten van uw kinderen

Studerende kinderen kosten geld en door het slim inzetten van de werkkostenregeling kan dit fiscaal voordelig worden gefinancierd. Daar zijn drie mogelijkheden voor.

1. Een studietoelage via de werknemer. De eerste mogelijkheid is als uw onderneming als werkgever een studietoelage vergoed via de werkkostenregeling. De studietoelage moet dan wel tijdig via notulen worden aangewezen voor de werkkostenregeling en mag maximaal € 3.000 bedragen. De Belastingdienst vindt dit namelijk een gebruikelijke vergoeding voor collegegeld en bijkomende kosten. Uiteraard moet ook nu de vergoeding nog binnen de vrije ruimte te plaatsen zijn, anders is er alsnog eindheffing verschuldigd.

2. Een studietoelage direct voor het kind. De tweede mogelijkheid is de studietoelage direct aan het studerende kind toekennen. Er dient dan een studiereglement en een overeenkomst te worden opgesteld. Het kind wordt dan als werknemer gezien en ontvangt loon uit dienstbetrekking. Tot een vergoeding van € 7.500 is het kind echter geen loonheffing verschuldigd, mits het kind geen andere inkomsten heeft.

3. Een studiefonds. Deze derde mogelijkheid is complexer van aard en betreft het oprichten van een studiefonds. Hiervoor moet aan drie voorwaarden worden voldaan:

de uitkering uit het studiefonds moet betrekking hebben op studiekosten en niet op adoptie, overlijden, ziekte, invaliditeit of bevalling;
u moet als werknemer de laatste 5 jaar evenveel ingelegd hebben als de werkgever;
u heeft als werknemer geen aanspraak op uitkeringen of verstrekkingen uit het fonds.

Meer hierover leest u in het Fiscaal meehelpen met studiekosten van kinderen van werknemers artikel.

BAA ADVIES. Een DGA kan op meer diverse manieren van de werkkostenregeling profiteren. De vrije ruimte kan worden benut als loon bovenop het gebruikelijk loon of juist als onderdeel daarvan en voor vergoedingen en verstrekkingen in natura en/of voor het financieren van de studiekosten van de kinderen.

Dividend uitkeren in 2023 of toch in 2024? Wat is voordeliger?

12 juni 2023/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

De te betalen inkomstenbelasting in box 2 wordt volgend jaar hoger voor grotere dividenduitkeringen en lager voor kleinere dividenduitkeringen. Wat is voor u het meest voordelig en waarmee moet u rekening houden?

De dividendbelasting in 2023 én 2024

Keert u als DGA dividend uit dan betaalt u hierover inkomstenbelasting in box 2. Voor 2023 is dit een vast tarief van 26,9%. Met ingang van 1 januari 2024 gaat dit tarief echter veranderen. Voor dividenduitkeringen boven de € 67.000 gaat het tarief omhoog naar 31%. Voor bedragen tot € 67.000 gaat het tarief naar beneden, namelijk 24,5%. Is er een fiscaal partner dan kan € 134.000 dividend worden uitgekeerd tegen het lage tarief van 24,5%.

		Inkomstenbelasting box 2
		2023	2024
Dividenduitkering	< € 67.000	26,9%	24,5%
	> € 67.000	26,9%	31%
Inclusief fiscaal partner	< € 134.000	26,9%	24,5%
	> € 134.000	26,9%	31%

Wat is slim? Dividenduitkering uitstellen tot 2024?

De verwachting is dat DGA’s de komende jaren dividend gaan uitkeren tot € 67.000 (of in geval van fiscaal partnerschap tot € 134.000).

Het is dus slim om een goede berekening te maken wat voor uw situatie het meest voordelig is. Vaak is het meest voordelig om dit jaar (2023) uitkeringen tot € 67.000 uit te stellen tot volgend jaar. In geval van fiscaal partnerschap is dat dus tot € 134.000.

Door de uitkering uit te stellen tot 2024 bespaart u bij een dividend van € 67.000 namelijk 26,9% – 24,5% = 2,4% box 2 heffing. Per belastingplichtige is dat een belastingbesparing van € 1.608.

Maar opgelet, want de keuze om een dividenduitkering uit te stellen is er, gezien de per 1 januari 2023 ingevoerde Wet excessief lenen, niet altijd. Hierover later meer.

Wilt u meer dan € 67.000 p.p. uitkeren?

Bent u van plan om meer dividend dan € 67.000 (€ 134.000 bij partners) uit te keren, dan kan het voordelig zijn om dit juist in 2023 te doen.

Voorbeeld
Stel, u heeft geen fiscaal partner en wil een dividend uitkeren van € 500.000.
Inkomstenbelasting 2023: € 500.000 x 26,9% = € 134.500.

Inkomstenbelasting 2024: 1e schijf € 67.000 x 24,5% = € 16.415 plus 2e schijf € 433.000 x 31% = € 134.230 = totaal € 150.645.

Als u dit in 2023 doet dan bespaart u dus € 16.145 box 2-heffing.

Houd ook rekening met het volgende

De berekening wat voor u het meest voordelig is, lijkt in eerste instantie eenvoudig. Maar er spelen nog enkele zaken meer waar u bij het maken van keuzes rekening mee moet houden.

Onzekere box 3-heffing

Omdat het op dit moment onzeker is hoe het geld dat nu naar privé wordt gehaald in de toekomst belast gaat worden in box 3, kan dus ook niet met 100% zekerheid worden gezegd dat onderaan de streep daadwerkelijk een fiscaal voordeel wordt behaald door de dividenduitkering te vervroegen.

Geld terug naar de vennootschap

Heeft de vennootschap het geld eigenlijk zelf nodig, dan kunt u als DGA ervoor kiezen om het geld niet in privé te houden, maar als agio weer terug te storten in de onderneming. Een andere mogelijkheid is dat u het geld weer terug leent in de vorm van een rekening-courant of een lening. Hierop is dan de tbs-regeling (box 1) van toepassing.

Het voordeel van terug lenen ten op zichte van een agiostorting is dat het geld eenvoudig en zonder notariskosten terug naar privé kan worden gehaald. Nadeel is dat de (zakelijke) rente die u de BV in rekening moet brengen, belast is bij u in box 1 (tegen maximaal 43,5%). Ook kan er discussie met de Belastingdienst ontstaan over de hoogte van het rentepercentage. Een discussie waarop u eigenlijk niet zit te wachten.

Wet excessief lenen

Zoals eerder aangegeven is de keuze om dividend uit te stellen naar 2024 er door de invoering van de Wet excessief lenen niet altijd. Samengevat: heeft de BV op 31 december 2023 een vordering op u van meer dan € 700.000 dan zal het meerdere als fictief dividend worden aangemerkt. Eigenwoning leningen zijn uitgezonderd. Om de heffing van dit fictieve dividend te voorkomen kan het zinvol zijn om in 2023 al dividend uit te keren zodat het bedrag onder de € 700.000 blijft.

BAA ADVIES. Voor veel DGA’s is het voordelig om de dividenduitkering dit jaar uit te stellen en de komende jaren de grens van € 67.000 op te zoeken. De juiste keuze is echter sterk afhankelijk van uw persoonlijke situatie en de eventuele box 1- en box 3-heffingen.

Het DGA-loon vanaf 1 januari 2023

6 januari 2023/in Artikelen /door Jac Vossen

Vanaf 1 januari 2023 moet het gebruikelijk loon voor de DGA anders worden bepaald. Geldt dat ook in uw situatie en wat moet u dan regelen?

Wat speelt?

Onderstaand artikel heeft betrekking op de beloning van de directeur-grootaandeelhouder (DGA). Een DGA is iemand die meer dan 5% aandelen bezit in een BV én werkzaam is bij die BV. We kondigden al eerder aan dat het bepalen van het gebruikelijk loon per 1 januari 2023 gaat veranderen. We bespreken eerst de situatie in 2022 en vervolgens de wijzigingen voor 2023.

Hoe werd het gebruikelijk loon van de DGA bepaald tot en met 2022:

De wet (en rechtspraak) geeft aan dat bij het bepalen van het gebruikelijk loon een zogenaamde drietrapsraket moet worden gebruikt.

De eerste trap geeft aan dat het loon minimaal gelijk moet zijn aan 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Dat is het loon dat iemand zou kunnen verdienen in loondienst in een vergelijkbare functie maar zonder het aandeelhouderschap.
De tweede trap geeft aan dat het bij de eerste trap berekende loon wordt verhoogd tot minimaal het salaris van een werknemer (met vergelijkbare kwaliteiten) in dienst van de BV, die een hoger salaris verdient dan het bij de eerste trap berekende loon.
De derde trap geeft tenslotte aan dat het bij de eerste en/of tweede trap berekende loon minimaal € 48.000 moet bedragen.

Voorbeeld 1
DGA Hendrix zou bij loondienstverband € 80.000 verdienen (meest vergelijkbare dienstbetrekking). Het DGA-loon is dan dus € 80.000 x 75% = € 60.000. Als in de BV echter een werknemer werkzaam is die een salaris heeft van € 65.000, dan moet het DGA-loon worden verhoogd naar € 65.000.

Hoe is het nu met ingang van 2023?

In eerste instantie bestond het voornemen om het doelmatigheidspercentage van 25% te verlagen naar 15%, maar uiteindelijk is dit in de Belastingwet 2023 (op 20 december 2022 aangenomen door de Eerste Kamer) verminderd tot 0%. Bovendien is het minimale gebruikelijk loon verhoogd tot € 51.000 en vervalt de uitzonderingspositie voor de zogenaamde startups (de eerste drie jaren een lager DGA-salaris).

Wat betekent dit?

Met ingang van 1 januari 2023 wordt de drietrapsraket als volgt:

Minimaal 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
Als dit minder is dan het hoogste salaris van de werknemers werkzaam binnen de BV, dan wordt het DGA-loon verhoogd tot minimaal dit loon.
Als de uitkomst van 1 en 2 lager is dan € 51.000 wordt het DGA-loon vastgesteld op € 51.000.

Voorbeeld 2
Op basis van de eerste trap wordt het DGA-loon voor Hendrix (voorbeeld 1) in 2023 € 80.000. Dit is meer dan het salaris van de meestverdienende werknemer binnen de BV, dus € 80.000 blijft ook binnen trap 2 in stand. Vervolgens is dit loon ook meer dan € 51.000 van trap 3, dus DGA Hendrix ziet hierdoor zijn loon per 1 januari 2023 stijgen van € 65.000 naar € 80.000 (+23%).

Veel DGA’s zullen vanaf 2023 een hoger loon moeten hanteren. Hebt u de salarisadministratie uitbesteed aan een loonservicebureau dan zal dit bureau hiermee rekening houden bij de loonverwerking.

En de afroommethode?

In 2004 besliste de Hoge Raad dat als de opbrengsten van de BV (nagenoeg) geheel voortvloeien uit de persoonlijke arbeid van de DGA, het gebruikelijk loon moet worden vastgesteld op basis van de opbrengsten van de BV minus de kosten. Daarnaast mocht het, op deze wijze berekende, loon van de DGA nog 30% (tot en met 2022: 25%) lager worden vastgesteld. Op deze manier hoefde niet de moeilijke discussie gevoerd te worden over hoe hoog het salaris is voor de meest vergelijkbare dienstbetrekking, maar keek de belastingdienst uitsluitend naar het resultaat van de BV.

In 2016 bepaalde de rechter echter dat dit alleen mocht als er geen salarissen bekend zijn voor een vergelijkbare dienstbetrekking. In de praktijk blijkt er echter meestal wel een vergelijkbare dienstbetrekking te vinden.

Dus wat nu te doen?

Is er voor u reden om het loon aan te passen? Dan ligt het voor de hand om dat in januari te laten ingaan, maar u kunt het ook pas in december rechttrekken. Over het gehele jaar 2023 moet het DGA salaris minimaal € 51.000 per jaar zijn geweest. Past u uw salaris niet aan, dan kan de Belastingdienst achteraf het salaris verhogen en een belastingaanslag met boete en rente opleggen. Als het salaris lager is dan het gebruikelijk loon dan ligt de bewijslast bij u als DGA om aan te tonen waarom u van mening bent dat het salaris lager moet zijn. Er bestaat óók de mogelijkheid om hierover van tevoren afspraken met de Belastingdienst te maken. Desgewenst kunnen we dat verzoek voor u indienen.

BAA ADVIES. DGA’s zullen vanaf 2023 een hoger gebruikelijk loon moeten hanteren. Neem contact op met uw adviseur/salarisadministrateur als dit voor u ook geldt, als u hierover vragen heeft, of als u afspraken over een lager loon wilt maken met de inspecteur.

DGA arbeidsongeschikt in 2023: wat nu?

6 januari 2023/in Artikelen /door Jasper Werts

Ook elke DGA loopt het risico om (tijdelijk) arbeidsongeschikt te worden. De DGA kan dan geen of minder werkzaamheden verrichten, maar hoe zit het dan met het (gebruikelijk) loon?

Verzekeren tegen arbeidsongeschiktheid

Als een DGA ziek wordt, gelden de normale regels die voor alle werknemers gelden: een loondoorbetalingsverplichting van twee jaar. Bij langdurige ziekte en/of arbeidsongeschiktheid kan de DGA niet terugvallen op een overheidsregeling. Daarom is het vaak slim om in privé of via de BV een aparte arbeidsongeschiktheidsverzekering af te sluiten. Deze verzekering zal meestal pas uitkeren als de arbeidsongeschiktheid is vastgesteld.

Arbeidsongeschiktheidsuitkering reden voor minder gebruikelijk loon?

Het feit dat een verzekeraar de arbeidsongeschiktheid vaststelt en een uitkering doet, wil niet zeggen dat er geen of minder gebruikelijk loon kan worden betaald. De uitkering komt namelijk niet in de plaats van het gebruikelijk loon. Het gebruikelijk loon kan pas worden verminderd als aannemelijk is dat de DGA door arbeidsongeschiktheid minder uren arbeid verricht.

Dit kan overigens niet met terugwerkende kracht. Als een verzekeraar de arbeidsongeschiktheidsuitkering overmaakt en het gebruikelijk loon is nog niet aangepast, dan accepteert de Belastingdienst het niet als het salaris van eerdere perioden wordt aangepast. De Belastingdienst is van mening dat het loon al is genoten en er dus terecht loonheffing op is ingehouden.

Gebruikelijk loon verlagen

Ook bij arbeidsongeschiktheid moet aan de wettelijke regels van de Wet Loonbelasting worden voldaan. Dit houdt voor de DGA in dat moet worden getoetst of er kan worden afgeweken van de minimumhoogte van het gebruikelijk loon bij arbeidsongeschiktheid. Slechts in specifieke gevallen kan hieraan worden voldaan en dit moet dan door de DGA aannemelijk worden gemaakt. Er zijn hier al verschillende rechterlijke uitspraken over gedaan.

Uitspraak 1. De Rechtbank in Den Haag besloot dat een DGA die ondanks zijn arbeidsongeschiktheid minder was gaan werken, toch minimaal het gebruikelijk loon moest ontvangen. Volgens de rechter voerde de DGA namelijk, ondanks zijn arbeidsongeschiktheid, nog steeds dezelfde taken als leidinggevende van de BV uit. Er was dus geen reden om een lager loon uit te betalen.

Uitspraak 2. Een BV had géén loon aan haar DGA uitbetaald. De inspecteur vond dat het loon minimaal (toen nog) € 38.118 moest bedragen. De DGA vond dat hij door gezondheidsproblemen slechts in staat was om parttime te werken. De inspecteur stelde daarop het gebruikelijk loon vast op € 19.059 (50% van € 38.118). Het Hof Amsterdam was het hiermee eens.

Uitspraak 3. Een DGA kreeg oogklachten en werd hierdoor 100% arbeidsongeschikt verklaard en kon alleen maar in deeltijd de werkzaamheden voor de BV uitvoeren. De werkzaamheden waren dat moment niet meer op het oude gebruikelijke niveau als DGA, maar op het niveau van secretaresse. Hierdoor is er ook een parttime werknemer aangenomen. De belastinginspecteur had het standpunt dat er in deze situatie geen lager gebruikelijk loon mocht worden aangehouden dan in de wet staat beschreven. In beroep heeft de rechtbank wel rekening gehouden met de specifieke omstandigheden van de DGA. Als motivering gaf de rechtbank aan dat de feitelijke werkzaamheden van de DGA nog slechts vergelijkbaar zijn met de werkzaamheden van een secretaresse en niet meer met die van DGA. Daarnaast hadden de werkzaamheden een beperktere omvang in uren en daarom mocht ook nog gebruik worden gemaakt van een deeltijdfactor.

BAA ADVIES. Bij arbeidsongeschiktheid mag het gebruikelijk loon niet zonder meer worden verlaagd. Als DGA moet u aannemelijk kunnen maken dat u minder kunt werken en/of alleen nog maar werkzaamheden van een lager niveau kunt doen. Overleg eventueel met de inspecteur.

Minder inkomstenbelasting betalen met een lager gebruikelijk loon

5 januari 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

Om een DGA voldoende inkomstenbelasting te laten betalen is er de gebruikelijkloonregeling bedacht. Er zijn echter mogelijkheden om het gebruikelijk loon te verlagen en om zo inkomstenbelasting te besparen.

De gebruikelijkloonregeling

Een directeur-grootaandeelhouder (DGA) wil het liefst fiscaal zo gunstig mogelijk inkomsten van het bedrijf naar privé halen. Dit kan in de vorm van salaris of dividend. Het belastingtarief voor dividend is een stuk aantrekkelijker dan voor salaris. Om fiscaal misbruik te voorkomen heeft de Belastingdienst een gebruikelijk loon voor de DGA bepaald. De DGA moet dus een minimaal salaris aan zichzelf uitkeren en daarover belasting afdragen.

Meer of minder gebruikelijk loon

In 2022 is het gebruikelijk loon € 48.000 (2021: € 47.000). Er zijn diverse wettelijke redenen om af te wijken van dit gebruikelijk loon.

Meer … Het gebruikelijk loon moet op minimaal 75% van het loon worden vastgesteld dat door personen in een vergelijkbare dienstbetrekking wordt ontvangen of het hoogste loon is van een werknemer in dienst van het bedrijf. Met deze regel kan het loon dus uitkomen boven de € 48.000.

Minder … Er zijn ook diverse voorbeelden waarbij het gebruikelijk loon voor de DGA lager kan worden vastgesteld:

het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is lager dan € 48.000;
de DGA werkt in deeltijd;
de DGA heeft beperkte werkzaamheden;
de BV van de DGA maakt structureel verlies;
er zijn onvoldoende liquide middelen in de BV;
er is sprake van een startup; of
er is de mogelijkheid om een beroep te doen op de speciale regeling uit 2020 en 2021 in verband met de coronacrisis.

Dit zijn echter allemaal speciale situaties en vaak kan een DGA géén lager gebruikelijk loon aannemelijk maken. Op deze manier waarborgt de Belastingdienst dat de DGA altijd voldoende inkomstenbelasting betaalt. Toch zijn er wel degelijk enkele mogelijkheden om hieraan te ontsnappen.

Auto van de zaak

De gebruikelijkloonregeling sluit aan bij het ‘loonbegrip’ dat voor de heffing van de loonbelasting wordt gehanteerd. Onder dit loonbegrip valt onder andere het normale loon uit dienstbetrekking (het brutosalaris), maar ook de bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak.
Voorbeeld Jaap heeft als DGA een gebruikelijk loon van € 48.000 en rijdt een auto van de zaak. De bijtelling voor privégebruik is € 8.800. Deze bijtelling kan Jaap op het gebruikelijk loon in mindering brengen. In plaats van € 48.000 kan Jaap volstaan met het uitbetalen van een salaris van € 39.200.

Kostenvergoedingen

Het eindheffingsloon maakt ook deel uit van het loonbegrip voor de heffing van loonbelasting. U kunt vergoedingen, verstrekkingen of terbeschikkingstellingen die onder de gerichte vrijstelling (werkkostenregeling) vallen, aanwijzen als eindheffingsloon. Deze tellen echter alleen mee als loonbegrip als ze specifiek voor de werknemer, in dit geval de DGA, bedoeld zijn (geweest). Denk hierbij aan bonussen, onkostenvergoedingen, reiskosten, vergoeding voor telefoonkosten, enz.

Voorbeeld
Kees ontvangt als DGA een salaris van € 46.000 uit zijn BV, een reiskostenvergoeding van € 1.500 en een vergoeding voor telefoonkosten van € 500. De vergoedingen zijn aangewezen als eindheffingsloon in de werkkostenregeling en ondergebracht in de vrije ruimte. Volgens het loonbegrip van de loonbelasting is het totale loon dan € 48.000 en dit is exact voldoende om te voldoen aan de gebruikelijkloonregeling.

Conclusie

Het blijkt dus dat er meerdere bestanddelen meetellen voor het gebruikelijk loon voor de DGA. Onkostenvergoedingen en de auto van de zaak bieden mogelijkheden om het verplichte salarisdeel te verlagen. Vaak keren DGA’s de verplichte € 48.000 uit als brutosalaris en daar boven op een bijtelling van de auto van de zaak. Terwijl dat niet noodzakelijk is.

BAA ADVIES. Ga na wat er voor uw gebruikelijk loon fiscaal mogelijk is en bespreek dit met uw adviseur. Het gebruikelijk loon kan in sommige situaties namelijk verlaagd worden en verminderd worden met een eventuele bijtelling auto van de zaak en met kostenvergoedingen.

Corona en gebruikelijk loon van de DGA – hoe zit dat?

2 februari 2021/in Artikelen /door Mirei Knapen

Vanwege de coronacrisis mocht u als DGA in 2020 via een bijzondere regeling het loon bepalen. Wat waren de regels en hoe zit dat voor dit jaar nu de coronacrisis voortduurt?

Het loon voor de DGA: de gebruikelijkloonregeling

Zoals u wellicht wel weet dient een DGA ten minste belasting te betalen over een wettelijk vastgestelde passende arbeidsbeloning; het zogenaamde gebruikelijke loon. Ook als de onderneming omzetverlies draait. De coronacrisis was aanleiding voor speciale regels in 2020 én is aanleiding voor speciale regels in 2021.

Gebruikelijkloonregeling DGA 2020 corona

Speciale regeling. Een hoge gebruikelijkloonregeling knelde in veel sectoren vanwege een omzetverlies door de coronacrisis. Vandaar dat het kabinet heeft toegestaan dat diegene die te maken kregen met omzetverlies, mochten uitgaan van een lager gebruikelijk loon, evenredig aan de omzetdaling.

Berekening. Hierbij wordt de eerste vier maanden van 2020 vergeleken met de eerste vier maanden van 2019 (Besluit noodmaatregelen coronacrisis). Het gaat altijd om de omzet exclusief de omzetbelasting.

Berekening gebruikelijk loon 2020 =
Gebruikelijke loon 2019 x (omzet kwartaal 1 2020 : omzet kwartaal 1 2019)

Voorwaarden. Om deze maatregel toe te mogen passen moest aan de volgende voorwaarden worden voldaan:

de rekening-courantschuld of het dividend neemt niet toe als gevolg van het lagere gebruikelijk loon;
als de DGA feitelijk meer loon heeft genoten dan volgt uit bovenstaande berekeningen, geldt dat hogere loon. Dit kan zich voordoen als u gebruikmaakt van de Tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid (NOW). Een eventuele uitkering in verband met de coronacrisis heeft hier geen invloed op;
deze goedkeuring geldt niet voor zover de omzet in het jaar 2019 of 2020 beïnvloed is door andere bijzondere oorzaken.

Betrokkenen konden deze goedkeuring zonder overleg met de inspecteur toepassen.

Overgang gebruikelijkloonregeling DGA 2020 – 2021

Ook in 2021 stijgt het gebruikelijke loon van een directeur-grootaandeelhouder. Vorig jaar was het standaardbedrag nog €46.000, maar in 2021 is dat €47.000. Het bedrag is bekend gemaakt in de tweede nieuwsbrief loonheffingen 2021.

De gevolgen van de coronacrisis houden echter aan en daarom heeft het kabinet besloten om de bijzondere regel van 2020 door te trekken naar 2021. De maatregel van 2020 wordt wel op twee punten aangepast:

Het hele jaar weegt mee. Voor 2021 zal de omzet over heel het jaar 2021 worden vergeleken met de omzet over heel het jaar 2019. Hiermee beweegt de maatregel gedurende heel 2021 mee met de omzetontwikkeling van een onderneming, waardoor de maatregel altijd aansluit met de situatie van de onderneming op dat moment.
Minimaal 30% omzetverlies. Er wordt een toegangsdrempel ingevoerd voor een minimum omvang van omzetverlies. Dit is voor andere coronasteunmaatregelen al gebruikelijk. De regeling voor 2021 staat open voor vennootschappen die in 2021 ten opzichte van 2019 ten minste 30% omzetverlies hebben geleden.

De overige voorwaarden die aan de goedkeuring worden verbonden, zijn vooralsnog vergelijkbaar met de regeling van 2020.

BAA ADVIES. Wordt het moeilijker om door corona-gerelateerd omzetverlies het gebruikelijk loon voor de DGA uit te keren? Check dan goed of u gebruik mag maken van de bijzondere regeling om uw loon evenredig aan uw omzet omlaag te zetten.

Corona-update: btw – huurakkoord – DGA

20 april 2020/in Artikelen /door Admin

In deze Corona-update bespreken we enkele losse onderwerpen die allen een gevolg zijn van de door de overheid genomen ondersteuningsmaatregelen. Denk aan speciale btw-afspraken, het huurakkoord voor de retailsector en de positie van de DGA bij de steunmaatregelen.

Omzetbelasting

Laag btw-tarief sportaccommodaties

Bij sporten in een sportaccommodatie is sprake van een laag btw-tarief. Omdat sporten in een accommodatie op dit moment verboden is, worden door veel sportscholen online sportlessen aangeboden. Het kabinet heeft besloten dat ook voor online sportlessen het lage tarief van toepassing is. Dit lage btw-tarief blijft van toepassing tot de sportaccommodaties weer open mogen.

Btw-vrijstelling uitlenen zorgpersoneel

De beroepsgroep die op dit moment volop in de picture staat is het zorgpersoneel. Er moet tenslotte voldoende zorgpersoneel ter beschikking staan. Dit ter beschikking stellen geschiedt ook door uitzendbureaus. Op dit uitlenen van personeel is het tarief van 21% btw van toepassing. Voor de periode van 16 maart 2020 tot 16 juni 2020 heeft het kabinet besloten dat het uitlenen van zorgpersoneel is vrijgesteld van de heffing van omzetbelasting. Zónder dat dit invloed heeft op de aftrek van de voorbelasting door de uitlener.

Huurakkoord retailsector

Verhuurders en huurders, vertegenwoordigd door IVBN, INretail, Vastgoed Belang, Detailhandel Nederland, EZK, NVB en VGO hebben op 10 april jl. een steunakkoord bereikt voor en door de Nederlandse Retailsector. Hierin staat de solidariteit van alle partijen centraal, met als uitgangspunt fairness en het helpen van bedrijven die het nodig hebben.

Voor de korte termijn komt dit op het volgende neer:

een periode van huuropschorting van 3 maanden vanaf april 2020 mits er sprake is van een omzetdaling van minimaal 25% in de periode van april-mei en juni 2020;
de hoogte van de huuropschorting is mede afhankelijk van de proportionaliteit in grootte en draagkracht van de verhuurder en huurder;
de hoogte van huuropschorting bedraagt minimaal 50% van de huur en waar nodig 75% of 100% van de huurpenningen;
de huuropschorting is alleen van toepassing als het omzetverlies aantoonbaar wordt veroorzaakt door de coronacrisis.

De DGA

De overheid heeft voor de zelfstandig ondernemers vele ondersteuningsmaatregelen in het leven geroepen, maar gelden deze ook allen voor de DGA?

DGA en TOGS

Bij de TOGS wordt geen onderscheid gemaakt naar soort onderneming, zowel eenmanszaken, samenwerkingsverbanden als ook BV’s kunnen hiervoor in aanmerking komen, dus ook de DGA.

DGA en NOW

Bij de NOW is sprake van een regeling voor werkgevers die werknemers moet doorbetalen. De DGA is hier een vreemde eend in de bijt. De werkgever is namelijk zijn eigen BV en de werknemer is de persoon zelf. Het salaris van de DGA komt alleen in aanmerking voor de NOW als er sprake is van een DGA die verplicht verzekerd is voor de sociale verzekeringswetten en dat is voor de overgrote meerderheid van de DGA’s niet aan de orde. Dus voor de NOW komt de DGA normaal gesproken niet in aanmerking.

DGA en TOZO

Ook een DGA kwalificeert zich als ondernemer voor deze regeling, mits hij/zij minimaal 1.225 uur werkzaam is in de BV en meer dan 50% van de aandelen/zeggenschap in de BV bezit. Over dit laatste is er nog enige onduidelijkheid.

DGA en gebruikelijk loon

Het door de overheid vastgestelde minimale gebruikelijk loon voor de DGA bedraagt in 2020 € 46.000. Dit salaris dient uiterlijk op het einde van het jaar te zijn verloond. Omdat op dit moment onzeker is of de crisis voor het gehele jaar 2020 gevolgen heeft voor de omzet en liquiditeit, is het een optie om naar de toekomst toe tijdelijk een lager maandsalaris te verlonen. Op het einde van het jaar kan dan het gebruikelijk loon voor het gehele jaar 2020 worden vastgesteld.

BAA ADVIES. De regels en voorwaarden omtrent de Corona-overheidsmaatregelen worden nog steeds van tijd tot tijd aangepast. Twijfelt u of u voor een van de maatregelen in aanmerking komt, neem dan contact met ons op.

De DGA-taks deel 2: grote bedragen lenen van de BV wordt bestraft!

25 april 2019/in Artikelen /door Jac Vossen

In de Miljoenennota 2019 werd al gesproken over de Rekening-courantmaatregel; de DGA-taks. Na een internetconsultatie afgelopen maart worden nu de contouren helder. Hoe ziet het er op dit moment uit?

DGA-taks en internetconsultatie

In september 2018 schreven we al over de Rekening-courantmaatregel. U moet naar alle waarschijnlijkheid vanaf 1 januari 2022 26,9% belasting betalen over een schuld aan de eigen BV boven de € 500.000. Toen was nog veel onduidelijk. Van 4 maart tot en met 31 maart 2019 liep er echter een internetconsultatie.

Internetconsultatie. Op nieuwe voorstellen voor wet- en regelgeving, kan via de website Internetconsultatie (van Overheid.nl) worden gereageerd. Deze reacties kunnen dan bijdragen aan een verbetering van de regelingen. Zo ook voor de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap.

In dit artikel bekijken wat op dit moment de gevolgen voor de DGA in de binnenlandse situatie zijn.

Waarom deze nieuwe wet?

Volgens het kabinet is het doel van de maatregel om de belastingheffing beter te laten aansluiten bij de besteding van de gelden door de aanmerkelijk belanghouder (iemand met meer dan 5% van de aandelen in een BV); hierna te noemen de DGA. Door geld aan de BV te onttrekken in plaats van als dividend uit te keren of loon te genieten, wordt belastingheffing op dat moment voorkomen. Het kabinet wil dit langdurig uitstel van belastingheffing tegengaan.

Waarover en wanneer wordt geheven?

Het zogenaamde object van heffing. De belastingheffing zal plaatsvinden over een schuld van de DGA en zijn partner van meer dan € 500.000 aan de eigen BV. Het meerdere wordt dan als een zogenaamd fictief regulier voordeel belast. Het wetsvoorstel maakt geen onderscheid tussen zakelijke schulden (met eventuele zekerheden) of onzakelijke schulden. Ook is het niet relevant of de schulden zijn aangegaan voor consumptie (rekening-courant) of zijn aangegaan om vastgoed, effecten of andere beleggingen te financieren. Vaststelling van de hoogte van de totale schuld van de DGA vindt plaats per het einde van het jaar, voor het eerst op 31 december 2022.

Wie moet de belasting betalen?

Het zogenaamde subject van heffing. Zoals eerder vermeld wordt gekeken naar de DGA en zijn/haar partner. Hierbij is niet van belang of de partner zelf wel/geen aandelen heeft. Maar belasting moet ook worden betaald door bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, zoals ouders en kinderen van de DGA. Voor deze personen geldt dat zij pas in de heffing worden betrokken als ze individueel meer dan € 500.000,- schuld aan de BV van de DGA hebben. Dit betekent dus dat een DGA met drie kinderen in totaal 4 x € 500.000 kan lenen van de BV, zonder belasting te over fictief dividend te hoeven betalen.

Hoeveel belasting moet worden betaald

Fictief dividend. Als de schuld groter is dan het bedrag van € 500.000 wordt het meerdere door de Belastingdienst gezien als een fictief dividend. Over dit bedrag dient de DGA dan 26,9% belasting te betalen. Het bedrag waarover in dat jaar belasting is betaald, wordt voor het volgende jaar toegevoegd aan de drempel van € 500.000. Vervolgens wordt weer gekeken of de schuld aan de BV groter is geworden en over het meerdere is dan weer 26,9% belasting verschuldigd.

Een voorbeeld

Op 31 december 2022 bedraagt de schuld van DGA X aan zijn BV € 680.000. Over € 680.000 – € 500.000 moet 26,9% belasting, € 48.420 worden betaald.

Op 31 december 2023 is de schuld van X aan zijn BV opgelopen tot € 750.000,-. Over € 750.000 – (€ 500.000 + € 180.000) = € 70.000 moet dan € 18.830 (26,9%) belasting worden betaald. Elk volgend jaar wordt zo weer een nieuwe berekening gemaakt.

Let op: dubbele heffing!

In bovenstaand voorbeeld moet in 2022 over een bedrag van € 180.000 belasting worden betaald en in 2023 over een bedrag van € 70.000. In het concept wetsvoorstel is echter opgenomen dat het bedrag van 2022 wél, maar het bedrag van 2023 niet de verkrijgingsprijs van de aandelen verhoogt bij een eventuele verkoop.

Een voorbeeld

Stel, begin 2024 worden de aandelen van BV X verkocht voor € 820.000. Op de aandelen was € 18.000 gestort bij de oprichting van de BV. De meerwaarde is dan € 820.000 – € 18.000 = € 802.000 Dit bedrag mag worden verminderd met € 180.000 (het fictief dividend van 2022), zodat over een bedrag van € 622.000 belasting moet worden betaald.

Het fictieve dividend van 2023 mag echter niet in mindering worden gebracht. Dit leidt automatisch tot een dubbele heffing voor de fictieve dividenden vanaf 2023. Eerst als fictief dividend en later bij de verkoop van de aandelen.

Vrijgestelde schulden

Eigen woning. Bij het object van heffing staat vermeld dat er geen onderscheid wordt gemaakt tussen zakelijke of onzakelijke schulden. Er wordt echter wél een uitzondering gemaakt voor de bestaande en de nieuwe eigen woning schuld. Als u dus een lening van uw BV heeft voor de financiering van uw eigen woning (box 1), telt deze niet mee voor de drempel van € 500.000.

Vanaf 2022. Voor een nieuwe eigen woning hypotheek vanaf 1 januari 2022 tussen de BV en u als DGA geldt wel de aanvullende eis van een hypothecaire zekerheid. U moet dan kosten maken voor het laten opstellen van een akte van hypothecaire zekerheid bij de notaris. Doet u dat niet, dan is de eigen woning schuld niet vrijgesteld.

Wat als u een afspraak heeft met de Belastingdienst?

In het verleden hebben diverse DGA’ s afspraken met de Belastingdienst (zogenaamde vaststellingsovereenkomsten) gemaakt over het verminderen van hun (rekening-courant)schulden aan hun BV. Als hier sprake is van een schuld van minder dan € 500.000 blijven deze afspraken intact. Als het afspraken betreft over schulden groter dan € 500.000 worden deze overruled door de nieuwe wetgeving.

Dus wat nú al te doen?

U heeft als DGA nog tot eind 2022 de mogelijkheid om uw schulden tot € 500.000 in te lossen. Dit lijkt ver weg, maar houd rekening met de tariefstijgingen van 25% in 2019 naar 26,25% in 2020 en 26,9% vanaf 2021. Het is slim om toch al binnenkort naar de fiscale mogelijkheden te kijken. Een dividenduitkering van € 150.000 in 2019 in plaats van 2020 of 2021 levert een belastingvoordeel van respectievelijk € 1.875 en € 2.850 op.

Samengevat: dit moet u zich als DGA realiseren

Met de DGA-taks en de rekening-courant-maatregel wordt de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap bedoeld.
Er ligt een wetsvoorstel waarin staat dat u vanaf 2022 26,9% belasting moet betalen over een schuld boven € 500.000 aan uw BV.
In maart 2019 liep hiervoor een internetconsultatie.
De contouren van de nieuwe wet worden nu zichtbaar.
Rond de zomer gaat het wetsvoorstel waarschijnlijk naar de Tweede Kamer.
BAA houdt dat uiteraard voor u in de gaten.
Maak, met het oog op de wijzigende box 2-heffingen (AB-tarief), toch nú al een goede berekening wat voor u het meest voordelig is.
Wij helpen u daar graag bij.

BAA ADVIES. Ondanks dat de DGA-taks, de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap, nog naar de Tweede en Eerste Kamer moet, is het toch al zinvol om snel berekeningen te maken voor wat voor u het fiscaal meest voordelige moment is om een schuld aan de BV af te lossen.

DGA met vrijwillige verzekering UWV toch niet verzekerd

28 november 2018/in Artikelen /door Jasper Werts

Als u uw eenmanszaak of Vof omzet naar een BV heeft dat ook gevolgen voor een eventuele vrijwillige ziekteverzekering die u bij het UWV heeft lopen. De Minister schiep daarover onlangs duidelijkheid in een brief aan de Tweede Kamer.

Zelfstandig IB-ondernemer en arbeidsongeschiktheid

Bent u ondernemer met een eenmanszaak of Vof, dan loopt u inkomsten mis op het moment dat u met ziekte of arbeidsongeschiktheid wordt geconfronteerd. Om dit risico te vermijden kunt u een verzekering afsluiten ter behoud van inkomen.

Voor ziekte kunt u ook een vrijwillige verzekering afsluiten bij het UWV. Als wordt voldaan aan de voorwaarden uit de polis, dan ontvangt u bij ziekte een uitkering.

Als u uw rechtsvorm omzet naar een BV

Het komt regelmatig voor dat een ondernemer de rechtsvorm van de onderneming verandert. De omzetting van de eenmanszaak of Vof naar BV heeft echter meer gevolgen dan alleen de oprichting van de BV. Eén gevolg is dat u als DGA in dienst komt van de BV en vanaf dan werkzaam bent op basis van een arbeidsovereenkomst. U dient een wettelijk bepaald gebruikelijk loon te ontvangen. Net zoals voor elke andere werknemer geldt er ook voor de DGA een loondoorbetalingsverplichting.

Wat moet u weten

Wat er onlangs speelde. Een ondernemer was als zelfstandige werkzaam in een eenmanszaak. Hij had bij het UWV al jaren een vrijwillige verzekering lopen voor de Ziektewet. Na de omzetting van de eenmanszaak naar een BV is de ondernemer als DGA in dienstbetrekking werkzaam bij de BV. Deze wijziging heeft de ondernemer niet medegedeeld aan het UWV. Op het moment dat de DGA zich ziek meldde bij het UWV, ontving hij echter geen uitkering op basis van de vrijwillige verzekering Ziektewet. Ondanks dat hij jarenlang premies heeft betaald, ontving hij dus géén uitkering.

De minister gaf duidelijkheid. De Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid heeft naar aanleiding van deze casus op 19 juni 2018 een brief gestuurd naar de Tweede Kamer om meer duidelijkheid te verschaffen. Een DGA is niet verplicht verzekerd voor de werknemersverzekeringen (ZW, WIA en WW). De DGA kan veelal, op basis van de statuten, zelf over zijn ontslag beslissen of kan niet tegen zijn wil worden ontslagen. Voor deze arbeidsrelaties hoeven geen premies werknemersverzekeringen te worden afgedragen. Een dergelijke fictieve dienstbetrekking heeft echter wel een loondoorbetalingsverplichting. Op dit punt ontstaat een probleem.

De Ziektewet is ook nu van toepassing. Bij de vrijwillige verzekering Ziektewet gelden de normale regels van de Ziektewet. De regels bepalen dat er geen recht is op ziekengeld als de verzekerde recht heeft op loon. Aangezien de DGA een loondoorbetalingsverplichting had op basis van de arbeidsovereenkomst, is er geen recht op een uitkering. De Minister heeft via zijn brief aangegeven dat het belangrijk is voor ondernemers dat zij zich bewust zijn van de gevolgen van een omzetting van een eenmanszaak of Vof naar een BV. De ondernemer gaat de mist in als hij de premies door blijft betalen en veronderstelt nog steeds verzekerd te zijn.

Zelf verzoeken om de verzekering stop te zetten. U zult zelf als DGA een verzoek bij het UWV in moeten dienen om de vrijwillige verzekering stop te zetten. De beëindiging vindt plaats met ingang van een door u te bepalen toekomstige einddatum. De einddatum en de premierestitutie hebben beide geen terugwerkende kracht.

BAA ADVIES. Als u uw eenmanszaak of Vof omzet naar een BV, komt u als DGA in loondienst en valt u onder de Ziektewet. Zeg een eventueel lopende vrijwillige verzekering bij het UWV dus tijdig op, want u heeft bij ziekte géén recht op een uitkering en krijgt te veel betaalde premie niet meer terug.

Wat komt er in de plaats voor de afschaffing dividendbelasting?

24 oktober 2018/in Artikelen /door Jac Vossen

Inmiddels heeft u wel vernomen dat de afschaffing van de dividendbelasting vlak voor de eindstreep is gesneuveld. Ineens had het kabinet daardoor een bedrag van 1,9 miljard te verdelen. Hoe profiteert u als DGA daarvan?

Heroverweging pakket vestigingsklimaat

Op 5 oktober jl. heeft het kabinet aangegeven alternatieven te zoeken voor de afschaffing van de dividendbelasting. Inmiddels zijn deze ‘cadeautjes’ bekend. Welke dat dit allemaal zijn leest u in de ‘Kamerbrief heroverweging pakket vestigingsklimaat’ van staatssecretaris van Financiën Menno Snel aan de Tweede Kamer.

De DGA. Onderstaand maken we een vergelijking tussen de plannen in het regeerakkoord 2017, het oorspronkelijke Belastingplan 2019 en de heroverweging van oktober 2018. Daarbij beperken we ons tot de maatregelen voor de DGA (directeur-grootaandeelhouder) en zijn/haar BV:

de verlaging van het tarief van de vennootschapsbelasting;
de aanpassing van het tarief box 2 heffing; en
de rekening-courant-maatregel (DGA-taks).

Verlaging van het tarief van de vennootschapsbelasting

In het regeerakkoord van 2017 daalden de tarieven van de vennootschapsbelasting als volgt:

2019	19% tot € 200.000	24% boven € 200.000
2020	17,5% tot € 200.000	22,5% boven € 200.000
2021	16% tot € 200.000	21% boven € 200.000

In het oorspronkelijke Belastingplan 2019 was de verdeling als volgt:

2019	19% tot € 200.000	24,3% boven € 200.000
2020	17,5% tot € 200.000	23,9% boven € 200.000
2021	16% tot € 200.000	22,25% boven € 200.000

Door het niet afschaffen van de dividendbelasting wordt de nieuwe situatie nu als volgt:

2019	19% tot € 200.000	25% boven € 200.000
2020	17,5% tot € 200.000	23,9% boven € 200.000
2021	15% tot € 200.000	20,5% boven € 200.000

Reden om fiscale eenheid vennootschapsbelasting te verbreken?

De wijziging van de tarieven tussen de eerste en tweede schijf van de vennootschapsbelasting, het zogenaamde ‘opstapje’, kan een reden zijn om per 1 januari 2019 een bestaande fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting te verbreken. Hierdoor kan een fiscaal voordeel worden behaald zoals blijkt uit onderstaand voorbeeld.

Voorbeeld
• BV A maakt een winst van € 220.000
• BV B maakt een winst van € 180.000
• BV C maakt een winst van € 140.000,-

Als in 2019 sprake is van een fiscale eenheid bedraagt de te betalen vennootschapsbelasting: 19% van € 200.000 + 25% van € 340.000 = € 123.000.

Als vóór 1 januari 2019 de fiscale eenheid wordt verbroken, is iedere BV zelfstandig belasting verschuldigd. Het fiscale plaatje ziet er dan als volgt uit:

• BV A: (€ 200.000 x 19%) + (€ 20.000 x 25%) = € 43.000.
• BV B: € 180.000 x 19% = € 34.200.
• BV C: € 140.000 x 19% = € 26.600.In totaal een te betalen bedrag van € 103.800, hetgeen dus een besparing oplevert van € 19.200.

Let op! Overweegt u om uw fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting te verbreken? Raadpleeg dan uw contactpersoon bij BAA en breng samen in kaart wat de gevolgen zijn voor úw situatie. Naast het fiscaal voordeel zitten er namelijk ook nadelen aan het verbreken van een bestaande fiscale eenheid.

Aanpassing tarief box 2 heffing

In het regeerakkoord van 2017 was opgenomen dat het tarief van Box II in de komende jaren als volgt zou stijgen:

2019	tarief 25%
2020	tarief 27,3%
2021	tarief 28,5%

In het Belastingplan 2019 zijn de verhogingen iets verlaagd. In de heroverweging zijn deze niet gewijzigd.

2019	tarief 25 %
2020	tarief 26,25%
2021	tarief 26,9%

Ondanks deze kleinere stijging van het box 2 tarief, blijft het verstandig om in 2019 te overwegen om dividend uit te keren. Zeker als dit dividend afkomstig is uit de algemene reserve waarin ook opgepotte winsten zitten, uit de jaren dat het tarief van de vennootschapsbelasting nog 34,5% was.

Voorbeeld
Dividenduitkering € 250.000 in 2019 kost € 62.500. Als deze dividenduitkering een jaar wordt uitgesteld, bedraagt de belasting € 66.250 en nog een jaar later is deze opgelopen tot € 67.250. Hieruit blijkt dus dat het meeste voordeel is te behalen in 2019.

De rekening-courant-maatregel (DGA-taks)

Zoals we eerder schreven, heeft het kabinet het voornemen om DGA ’s met hoge schulden aan hun BV extra belasting te laten betalen. Omtrent vorm en inhoud was nog niet veel bekend. In de heroverweging van oktober heeft het kabinet aangegeven dat er een overgangsregeling komt voor bestaande en nieuwe eigenwoningschulden van de BV aan de DGA.

Naast de eigen woningschuld mag de schuld van de DGA en zijn partner aan de eigen BV maximaal € 500.000 bedragen om geen extra belasting te hoeven betalen.

BAA ADVIES. De wijzigingen in de vennootschapsbelasting, de box 2 heffing en de overgangsregeling voor de rekening-courant-maatregel, kunnen aanleiding zijn om dít jaar nog actie te ondernemen. Uw BAA-adviseur kan u verder helpen.