DGA Archives

Berichten

Het DGA-loon vanaf 1 januari 2023

6 januari 2023/in Artikelen /door Jac Vossen

Vanaf 1 januari 2023 moet het gebruikelijk loon voor de DGA anders worden bepaald. Geldt dat ook in uw situatie en wat moet u dan regelen?

Wat speelt?

Onderstaand artikel heeft betrekking op de beloning van de directeur-grootaandeelhouder (DGA). Een DGA is iemand die meer dan 5% aandelen bezit in een BV én werkzaam is bij die BV. We kondigden al eerder aan dat het bepalen van het gebruikelijk loon per 1 januari 2023 gaat veranderen. We bespreken eerst de situatie in 2022 en vervolgens de wijzigingen voor 2023.

Hoe werd het gebruikelijk loon van de DGA bepaald tot en met 2022:

De wet (en rechtspraak) geeft aan dat bij het bepalen van het gebruikelijk loon een zogenaamde drietrapsraket moet worden gebruikt.

De eerste trap geeft aan dat het loon minimaal gelijk moet zijn aan 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Dat is het loon dat iemand zou kunnen verdienen in loondienst in een vergelijkbare functie maar zonder het aandeelhouderschap.
De tweede trap geeft aan dat het bij de eerste trap berekende loon wordt verhoogd tot minimaal het salaris van een werknemer (met vergelijkbare kwaliteiten) in dienst van de BV, die een hoger salaris verdient dan het bij de eerste trap berekende loon.
De derde trap geeft tenslotte aan dat het bij de eerste en/of tweede trap berekende loon minimaal € 48.000 moet bedragen.

Voorbeeld 1
DGA Hendrix zou bij loondienstverband € 80.000 verdienen (meest vergelijkbare dienstbetrekking). Het DGA-loon is dan dus € 80.000 x 75% = € 60.000. Als in de BV echter een werknemer werkzaam is die een salaris heeft van € 65.000, dan moet het DGA-loon worden verhoogd naar € 65.000.

Hoe is het nu met ingang van 2023?

In eerste instantie bestond het voornemen om het doelmatigheidspercentage van 25% te verlagen naar 15%, maar uiteindelijk is dit in de Belastingwet 2023 (op 20 december 2022 aangenomen door de Eerste Kamer) verminderd tot 0%. Bovendien is het minimale gebruikelijk loon verhoogd tot € 51.000 en vervalt de uitzonderingspositie voor de zogenaamde startups (de eerste drie jaren een lager DGA-salaris).

Wat betekent dit?

Met ingang van 1 januari 2023 wordt de drietrapsraket als volgt:

Minimaal 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
Als dit minder is dan het hoogste salaris van de werknemers werkzaam binnen de BV, dan wordt het DGA-loon verhoogd tot minimaal dit loon.
Als de uitkomst van 1 en 2 lager is dan € 51.000 wordt het DGA-loon vastgesteld op € 51.000.

Voorbeeld 2
Op basis van de eerste trap wordt het DGA-loon voor Hendrix (voorbeeld 1) in 2023 € 80.000. Dit is meer dan het salaris van de meestverdienende werknemer binnen de BV, dus € 80.000 blijft ook binnen trap 2 in stand. Vervolgens is dit loon ook meer dan € 51.000 van trap 3, dus DGA Hendrix ziet hierdoor zijn loon per 1 januari 2023 stijgen van € 65.000 naar € 80.000 (+23%).

Veel DGA’s zullen vanaf 2023 een hoger loon moeten hanteren. Hebt u de salarisadministratie uitbesteed aan een loonservicebureau dan zal dit bureau hiermee rekening houden bij de loonverwerking.

En de afroommethode?

In 2004 besliste de Hoge Raad dat als de opbrengsten van de BV (nagenoeg) geheel voortvloeien uit de persoonlijke arbeid van de DGA, het gebruikelijk loon moet worden vastgesteld op basis van de opbrengsten van de BV minus de kosten. Daarnaast mocht het, op deze wijze berekende, loon van de DGA nog 30% (tot en met 2022: 25%) lager worden vastgesteld. Op deze manier hoefde niet de moeilijke discussie gevoerd te worden over hoe hoog het salaris is voor de meest vergelijkbare dienstbetrekking, maar keek de belastingdienst uitsluitend naar het resultaat van de BV.

In 2016 bepaalde de rechter echter dat dit alleen mocht als er geen salarissen bekend zijn voor een vergelijkbare dienstbetrekking. In de praktijk blijkt er echter meestal wel een vergelijkbare dienstbetrekking te vinden.

Dus wat nu te doen?

Is er voor u reden om het loon aan te passen? Dan ligt het voor de hand om dat in januari te laten ingaan, maar u kunt het ook pas in december rechttrekken. Over het gehele jaar 2023 moet het DGA salaris minimaal € 51.000 per jaar zijn geweest. Past u uw salaris niet aan, dan kan de Belastingdienst achteraf het salaris verhogen en een belastingaanslag met boete en rente opleggen. Als het salaris lager is dan het gebruikelijk loon dan ligt de bewijslast bij u als DGA om aan te tonen waarom u van mening bent dat het salaris lager moet zijn. Er bestaat óók de mogelijkheid om hierover van tevoren afspraken met de Belastingdienst te maken. Desgewenst kunnen we dat verzoek voor u indienen.

BAA ADVIES. DGA’s zullen vanaf 2023 een hoger gebruikelijk loon moeten hanteren. Neem contact op met uw adviseur/salarisadministrateur als dit voor u ook geldt, als u hierover vragen heeft, of als u afspraken over een lager loon wilt maken met de inspecteur.

DGA arbeidsongeschikt in 2023: wat nu?

6 januari 2023/in Artikelen /door Jasper Werts

Ook elke DGA loopt het risico om (tijdelijk) arbeidsongeschikt te worden. De DGA kan dan geen of minder werkzaamheden verrichten, maar hoe zit het dan met het (gebruikelijk) loon?

Verzekeren tegen arbeidsongeschiktheid

Als een DGA ziek wordt, gelden de normale regels die voor alle werknemers gelden: een loondoorbetalingsverplichting van twee jaar. Bij langdurige ziekte en/of arbeidsongeschiktheid kan de DGA niet terugvallen op een overheidsregeling. Daarom is het vaak slim om in privé of via de BV een aparte arbeidsongeschiktheidsverzekering af te sluiten. Deze verzekering zal meestal pas uitkeren als de arbeidsongeschiktheid is vastgesteld.

Arbeidsongeschiktheidsuitkering reden voor minder gebruikelijk loon?

Het feit dat een verzekeraar de arbeidsongeschiktheid vaststelt en een uitkering doet, wil niet zeggen dat er geen of minder gebruikelijk loon kan worden betaald. De uitkering komt namelijk niet in de plaats van het gebruikelijk loon. Het gebruikelijk loon kan pas worden verminderd als aannemelijk is dat de DGA door arbeidsongeschiktheid minder uren arbeid verricht.

Dit kan overigens niet met terugwerkende kracht. Als een verzekeraar de arbeidsongeschiktheidsuitkering overmaakt en het gebruikelijk loon is nog niet aangepast, dan accepteert de Belastingdienst het niet als het salaris van eerdere perioden wordt aangepast. De Belastingdienst is van mening dat het loon al is genoten en er dus terecht loonheffing op is ingehouden.

Gebruikelijk loon verlagen

Ook bij arbeidsongeschiktheid moet aan de wettelijke regels van de Wet Loonbelasting worden voldaan. Dit houdt voor de DGA in dat moet worden getoetst of er kan worden afgeweken van de minimumhoogte van het gebruikelijk loon bij arbeidsongeschiktheid. Slechts in specifieke gevallen kan hieraan worden voldaan en dit moet dan door de DGA aannemelijk worden gemaakt. Er zijn hier al verschillende rechterlijke uitspraken over gedaan.

Uitspraak 1. De Rechtbank in Den Haag besloot dat een DGA die ondanks zijn arbeidsongeschiktheid minder was gaan werken, toch minimaal het gebruikelijk loon moest ontvangen. Volgens de rechter voerde de DGA namelijk, ondanks zijn arbeidsongeschiktheid, nog steeds dezelfde taken als leidinggevende van de BV uit. Er was dus geen reden om een lager loon uit te betalen.

Uitspraak 2. Een BV had géén loon aan haar DGA uitbetaald. De inspecteur vond dat het loon minimaal (toen nog) € 38.118 moest bedragen. De DGA vond dat hij door gezondheidsproblemen slechts in staat was om parttime te werken. De inspecteur stelde daarop het gebruikelijk loon vast op € 19.059 (50% van € 38.118). Het Hof Amsterdam was het hiermee eens.

Uitspraak 3. Een DGA kreeg oogklachten en werd hierdoor 100% arbeidsongeschikt verklaard en kon alleen maar in deeltijd de werkzaamheden voor de BV uitvoeren. De werkzaamheden waren dat moment niet meer op het oude gebruikelijke niveau als DGA, maar op het niveau van secretaresse. Hierdoor is er ook een parttime werknemer aangenomen. De belastinginspecteur had het standpunt dat er in deze situatie geen lager gebruikelijk loon mocht worden aangehouden dan in de wet staat beschreven. In beroep heeft de rechtbank wel rekening gehouden met de specifieke omstandigheden van de DGA. Als motivering gaf de rechtbank aan dat de feitelijke werkzaamheden van de DGA nog slechts vergelijkbaar zijn met de werkzaamheden van een secretaresse en niet meer met die van DGA. Daarnaast hadden de werkzaamheden een beperktere omvang in uren en daarom mocht ook nog gebruik worden gemaakt van een deeltijdfactor.

BAA ADVIES. Bij arbeidsongeschiktheid mag het gebruikelijk loon niet zonder meer worden verlaagd. Als DGA moet u aannemelijk kunnen maken dat u minder kunt werken en/of alleen nog maar werkzaamheden van een lager niveau kunt doen. Overleg eventueel met de inspecteur.

Minder inkomstenbelasting betalen met een lager gebruikelijk loon

5 januari 2022/in Artikelen /door Jasper Werts

Om een DGA voldoende inkomstenbelasting te laten betalen is er de gebruikelijkloonregeling bedacht. Er zijn echter mogelijkheden om het gebruikelijk loon te verlagen en om zo inkomstenbelasting te besparen.

De gebruikelijkloonregeling

Een directeur-grootaandeelhouder (DGA) wil het liefst fiscaal zo gunstig mogelijk inkomsten van het bedrijf naar privé halen. Dit kan in de vorm van salaris of dividend. Het belastingtarief voor dividend is een stuk aantrekkelijker dan voor salaris. Om fiscaal misbruik te voorkomen heeft de Belastingdienst een gebruikelijk loon voor de DGA bepaald. De DGA moet dus een minimaal salaris aan zichzelf uitkeren en daarover belasting afdragen.

Meer of minder gebruikelijk loon

In 2022 is het gebruikelijk loon € 48.000 (2021: € 47.000). Er zijn diverse wettelijke redenen om af te wijken van dit gebruikelijk loon.

Meer … Het gebruikelijk loon moet op minimaal 75% van het loon worden vastgesteld dat door personen in een vergelijkbare dienstbetrekking wordt ontvangen of het hoogste loon is van een werknemer in dienst van het bedrijf. Met deze regel kan het loon dus uitkomen boven de € 48.000.

Minder … Er zijn ook diverse voorbeelden waarbij het gebruikelijk loon voor de DGA lager kan worden vastgesteld:

het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is lager dan € 48.000;
de DGA werkt in deeltijd;
de DGA heeft beperkte werkzaamheden;
de BV van de DGA maakt structureel verlies;
er zijn onvoldoende liquide middelen in de BV;
er is sprake van een startup; of
er is de mogelijkheid om een beroep te doen op de speciale regeling uit 2020 en 2021 in verband met de coronacrisis.

Dit zijn echter allemaal speciale situaties en vaak kan een DGA géén lager gebruikelijk loon aannemelijk maken. Op deze manier waarborgt de Belastingdienst dat de DGA altijd voldoende inkomstenbelasting betaalt. Toch zijn er wel degelijk enkele mogelijkheden om hieraan te ontsnappen.

Auto van de zaak

De gebruikelijkloonregeling sluit aan bij het ‘loonbegrip’ dat voor de heffing van de loonbelasting wordt gehanteerd. Onder dit loonbegrip valt onder andere het normale loon uit dienstbetrekking (het brutosalaris), maar ook de bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak.
Voorbeeld Jaap heeft als DGA een gebruikelijk loon van € 48.000 en rijdt een auto van de zaak. De bijtelling voor privégebruik is € 8.800. Deze bijtelling kan Jaap op het gebruikelijk loon in mindering brengen. In plaats van € 48.000 kan Jaap volstaan met het uitbetalen van een salaris van € 39.200.

Kostenvergoedingen

Het eindheffingsloon maakt ook deel uit van het loonbegrip voor de heffing van loonbelasting. U kunt vergoedingen, verstrekkingen of terbeschikkingstellingen die onder de gerichte vrijstelling (werkkostenregeling) vallen, aanwijzen als eindheffingsloon. Deze tellen echter alleen mee als loonbegrip als ze specifiek voor de werknemer, in dit geval de DGA, bedoeld zijn (geweest). Denk hierbij aan bonussen, onkostenvergoedingen, reiskosten, vergoeding voor telefoonkosten, enz.

Voorbeeld
Kees ontvangt als DGA een salaris van € 46.000 uit zijn BV, een reiskostenvergoeding van € 1.500 en een vergoeding voor telefoonkosten van € 500. De vergoedingen zijn aangewezen als eindheffingsloon in de werkkostenregeling en ondergebracht in de vrije ruimte. Volgens het loonbegrip van de loonbelasting is het totale loon dan € 48.000 en dit is exact voldoende om te voldoen aan de gebruikelijkloonregeling.

Conclusie

Het blijkt dus dat er meerdere bestanddelen meetellen voor het gebruikelijk loon voor de DGA. Onkostenvergoedingen en de auto van de zaak bieden mogelijkheden om het verplichte salarisdeel te verlagen. Vaak keren DGA’s de verplichte € 48.000 uit als brutosalaris en daar boven op een bijtelling van de auto van de zaak. Terwijl dat niet noodzakelijk is.

BAA ADVIES. Ga na wat er voor uw gebruikelijk loon fiscaal mogelijk is en bespreek dit met uw adviseur. Het gebruikelijk loon kan in sommige situaties namelijk verlaagd worden en verminderd worden met een eventuele bijtelling auto van de zaak en met kostenvergoedingen.

Corona en gebruikelijk loon van de DGA – hoe zit dat?

2 februari 2021/in Artikelen /door Mirei Knapen

Vanwege de coronacrisis mocht u als DGA in 2020 via een bijzondere regeling het loon bepalen. Wat waren de regels en hoe zit dat voor dit jaar nu de coronacrisis voortduurt?

Het loon voor de DGA: de gebruikelijkloonregeling

Zoals u wellicht wel weet dient een DGA ten minste belasting te betalen over een wettelijk vastgestelde passende arbeidsbeloning; het zogenaamde gebruikelijke loon. Ook als de onderneming omzetverlies draait. De coronacrisis was aanleiding voor speciale regels in 2020 én is aanleiding voor speciale regels in 2021.

Gebruikelijkloonregeling DGA 2020 corona

Speciale regeling. Een hoge gebruikelijkloonregeling knelde in veel sectoren vanwege een omzetverlies door de coronacrisis. Vandaar dat het kabinet heeft toegestaan dat diegene die te maken kregen met omzetverlies, mochten uitgaan van een lager gebruikelijk loon, evenredig aan de omzetdaling.

Berekening. Hierbij wordt de eerste vier maanden van 2020 vergeleken met de eerste vier maanden van 2019 (Besluit noodmaatregelen coronacrisis). Het gaat altijd om de omzet exclusief de omzetbelasting.

Berekening gebruikelijk loon 2020 =
Gebruikelijke loon 2019 x (omzet kwartaal 1 2020 : omzet kwartaal 1 2019)

Voorwaarden. Om deze maatregel toe te mogen passen moest aan de volgende voorwaarden worden voldaan:

de rekening-courantschuld of het dividend neemt niet toe als gevolg van het lagere gebruikelijk loon;
als de DGA feitelijk meer loon heeft genoten dan volgt uit bovenstaande berekeningen, geldt dat hogere loon. Dit kan zich voordoen als u gebruikmaakt van de Tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid (NOW). Een eventuele uitkering in verband met de coronacrisis heeft hier geen invloed op;
deze goedkeuring geldt niet voor zover de omzet in het jaar 2019 of 2020 beïnvloed is door andere bijzondere oorzaken.

Betrokkenen konden deze goedkeuring zonder overleg met de inspecteur toepassen.

Overgang gebruikelijkloonregeling DGA 2020 – 2021

Ook in 2021 stijgt het gebruikelijke loon van een directeur-grootaandeelhouder. Vorig jaar was het standaardbedrag nog €46.000, maar in 2021 is dat €47.000. Het bedrag is bekend gemaakt in de tweede nieuwsbrief loonheffingen 2021.

De gevolgen van de coronacrisis houden echter aan en daarom heeft het kabinet besloten om de bijzondere regel van 2020 door te trekken naar 2021. De maatregel van 2020 wordt wel op twee punten aangepast:

Het hele jaar weegt mee. Voor 2021 zal de omzet over heel het jaar 2021 worden vergeleken met de omzet over heel het jaar 2019. Hiermee beweegt de maatregel gedurende heel 2021 mee met de omzetontwikkeling van een onderneming, waardoor de maatregel altijd aansluit met de situatie van de onderneming op dat moment.
Minimaal 30% omzetverlies. Er wordt een toegangsdrempel ingevoerd voor een minimum omvang van omzetverlies. Dit is voor andere coronasteunmaatregelen al gebruikelijk. De regeling voor 2021 staat open voor vennootschappen die in 2021 ten opzichte van 2019 ten minste 30% omzetverlies hebben geleden.

De overige voorwaarden die aan de goedkeuring worden verbonden, zijn vooralsnog vergelijkbaar met de regeling van 2020.

BAA ADVIES. Wordt het moeilijker om door corona-gerelateerd omzetverlies het gebruikelijk loon voor de DGA uit te keren? Check dan goed of u gebruik mag maken van de bijzondere regeling om uw loon evenredig aan uw omzet omlaag te zetten.

Corona-update: btw – huurakkoord – DGA

20 april 2020/in Artikelen /door Admin

In deze Corona-update bespreken we enkele losse onderwerpen die allen een gevolg zijn van de door de overheid genomen ondersteuningsmaatregelen. Denk aan speciale btw-afspraken, het huurakkoord voor de retailsector en de positie van de DGA bij de steunmaatregelen.

Omzetbelasting

Laag btw-tarief sportaccommodaties

Bij sporten in een sportaccommodatie is sprake van een laag btw-tarief. Omdat sporten in een accommodatie op dit moment verboden is, worden door veel sportscholen online sportlessen aangeboden. Het kabinet heeft besloten dat ook voor online sportlessen het lage tarief van toepassing is. Dit lage btw-tarief blijft van toepassing tot de sportaccommodaties weer open mogen.

Btw-vrijstelling uitlenen zorgpersoneel

De beroepsgroep die op dit moment volop in de picture staat is het zorgpersoneel. Er moet tenslotte voldoende zorgpersoneel ter beschikking staan. Dit ter beschikking stellen geschiedt ook door uitzendbureaus. Op dit uitlenen van personeel is het tarief van 21% btw van toepassing. Voor de periode van 16 maart 2020 tot 16 juni 2020 heeft het kabinet besloten dat het uitlenen van zorgpersoneel is vrijgesteld van de heffing van omzetbelasting. Zónder dat dit invloed heeft op de aftrek van de voorbelasting door de uitlener.

Huurakkoord retailsector

Verhuurders en huurders, vertegenwoordigd door IVBN, INretail, Vastgoed Belang, Detailhandel Nederland, EZK, NVB en VGO hebben op 10 april jl. een steunakkoord bereikt voor en door de Nederlandse Retailsector. Hierin staat de solidariteit van alle partijen centraal, met als uitgangspunt fairness en het helpen van bedrijven die het nodig hebben.

Voor de korte termijn komt dit op het volgende neer:

een periode van huuropschorting van 3 maanden vanaf april 2020 mits er sprake is van een omzetdaling van minimaal 25% in de periode van april-mei en juni 2020;
de hoogte van de huuropschorting is mede afhankelijk van de proportionaliteit in grootte en draagkracht van de verhuurder en huurder;
de hoogte van huuropschorting bedraagt minimaal 50% van de huur en waar nodig 75% of 100% van de huurpenningen;
de huuropschorting is alleen van toepassing als het omzetverlies aantoonbaar wordt veroorzaakt door de coronacrisis.

De DGA

De overheid heeft voor de zelfstandig ondernemers vele ondersteuningsmaatregelen in het leven geroepen, maar gelden deze ook allen voor de DGA?

DGA en TOGS

Bij de TOGS wordt geen onderscheid gemaakt naar soort onderneming, zowel eenmanszaken, samenwerkingsverbanden als ook BV’s kunnen hiervoor in aanmerking komen, dus ook de DGA.

DGA en NOW

Bij de NOW is sprake van een regeling voor werkgevers die werknemers moet doorbetalen. De DGA is hier een vreemde eend in de bijt. De werkgever is namelijk zijn eigen BV en de werknemer is de persoon zelf. Het salaris van de DGA komt alleen in aanmerking voor de NOW als er sprake is van een DGA die verplicht verzekerd is voor de sociale verzekeringswetten en dat is voor de overgrote meerderheid van de DGA’s niet aan de orde. Dus voor de NOW komt de DGA normaal gesproken niet in aanmerking.

DGA en TOZO

Ook een DGA kwalificeert zich als ondernemer voor deze regeling, mits hij/zij minimaal 1.225 uur werkzaam is in de BV en meer dan 50% van de aandelen/zeggenschap in de BV bezit. Over dit laatste is er nog enige onduidelijkheid.

DGA en gebruikelijk loon

Het door de overheid vastgestelde minimale gebruikelijk loon voor de DGA bedraagt in 2020 € 46.000. Dit salaris dient uiterlijk op het einde van het jaar te zijn verloond. Omdat op dit moment onzeker is of de crisis voor het gehele jaar 2020 gevolgen heeft voor de omzet en liquiditeit, is het een optie om naar de toekomst toe tijdelijk een lager maandsalaris te verlonen. Op het einde van het jaar kan dan het gebruikelijk loon voor het gehele jaar 2020 worden vastgesteld.

BAA ADVIES. De regels en voorwaarden omtrent de Corona-overheidsmaatregelen worden nog steeds van tijd tot tijd aangepast. Twijfelt u of u voor een van de maatregelen in aanmerking komt, neem dan contact met ons op.

De DGA-taks deel 2: grote bedragen lenen van de BV wordt bestraft!

25 april 2019/in Artikelen /door Jac Vossen

In de Miljoenennota 2019 werd al gesproken over de Rekening-courantmaatregel; de DGA-taks. Na een internetconsultatie afgelopen maart worden nu de contouren helder. Hoe ziet het er op dit moment uit?

DGA-taks en internetconsultatie

In september 2018 schreven we al over de Rekening-courantmaatregel. U moet naar alle waarschijnlijkheid vanaf 1 januari 2022 26,9% belasting betalen over een schuld aan de eigen BV boven de € 500.000. Toen was nog veel onduidelijk. Van 4 maart tot en met 31 maart 2019 liep er echter een internetconsultatie.

Internetconsultatie. Op nieuwe voorstellen voor wet- en regelgeving, kan via de website Internetconsultatie (van Overheid.nl) worden gereageerd. Deze reacties kunnen dan bijdragen aan een verbetering van de regelingen. Zo ook voor de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap.

In dit artikel bekijken wat op dit moment de gevolgen voor de DGA in de binnenlandse situatie zijn.

Waarom deze nieuwe wet?

Volgens het kabinet is het doel van de maatregel om de belastingheffing beter te laten aansluiten bij de besteding van de gelden door de aanmerkelijk belanghouder (iemand met meer dan 5% van de aandelen in een BV); hierna te noemen de DGA. Door geld aan de BV te onttrekken in plaats van als dividend uit te keren of loon te genieten, wordt belastingheffing op dat moment voorkomen. Het kabinet wil dit langdurig uitstel van belastingheffing tegengaan.

Waarover en wanneer wordt geheven?

Het zogenaamde object van heffing. De belastingheffing zal plaatsvinden over een schuld van de DGA en zijn partner van meer dan € 500.000 aan de eigen BV. Het meerdere wordt dan als een zogenaamd fictief regulier voordeel belast. Het wetsvoorstel maakt geen onderscheid tussen zakelijke schulden (met eventuele zekerheden) of onzakelijke schulden. Ook is het niet relevant of de schulden zijn aangegaan voor consumptie (rekening-courant) of zijn aangegaan om vastgoed, effecten of andere beleggingen te financieren. Vaststelling van de hoogte van de totale schuld van de DGA vindt plaats per het einde van het jaar, voor het eerst op 31 december 2022.

Wie moet de belasting betalen?

Het zogenaamde subject van heffing. Zoals eerder vermeld wordt gekeken naar de DGA en zijn/haar partner. Hierbij is niet van belang of de partner zelf wel/geen aandelen heeft. Maar belasting moet ook worden betaald door bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, zoals ouders en kinderen van de DGA. Voor deze personen geldt dat zij pas in de heffing worden betrokken als ze individueel meer dan € 500.000,- schuld aan de BV van de DGA hebben. Dit betekent dus dat een DGA met drie kinderen in totaal 4 x € 500.000 kan lenen van de BV, zonder belasting te over fictief dividend te hoeven betalen.

Hoeveel belasting moet worden betaald

Fictief dividend. Als de schuld groter is dan het bedrag van € 500.000 wordt het meerdere door de Belastingdienst gezien als een fictief dividend. Over dit bedrag dient de DGA dan 26,9% belasting te betalen. Het bedrag waarover in dat jaar belasting is betaald, wordt voor het volgende jaar toegevoegd aan de drempel van € 500.000. Vervolgens wordt weer gekeken of de schuld aan de BV groter is geworden en over het meerdere is dan weer 26,9% belasting verschuldigd.

Een voorbeeld

Op 31 december 2022 bedraagt de schuld van DGA X aan zijn BV € 680.000. Over € 680.000 – € 500.000 moet 26,9% belasting, € 48.420 worden betaald.

Op 31 december 2023 is de schuld van X aan zijn BV opgelopen tot € 750.000,-. Over € 750.000 – (€ 500.000 + € 180.000) = € 70.000 moet dan € 18.830 (26,9%) belasting worden betaald. Elk volgend jaar wordt zo weer een nieuwe berekening gemaakt.

Let op: dubbele heffing!

In bovenstaand voorbeeld moet in 2022 over een bedrag van € 180.000 belasting worden betaald en in 2023 over een bedrag van € 70.000. In het concept wetsvoorstel is echter opgenomen dat het bedrag van 2022 wél, maar het bedrag van 2023 niet de verkrijgingsprijs van de aandelen verhoogt bij een eventuele verkoop.

Een voorbeeld

Stel, begin 2024 worden de aandelen van BV X verkocht voor € 820.000. Op de aandelen was € 18.000 gestort bij de oprichting van de BV. De meerwaarde is dan € 820.000 – € 18.000 = € 802.000 Dit bedrag mag worden verminderd met € 180.000 (het fictief dividend van 2022), zodat over een bedrag van € 622.000 belasting moet worden betaald.

Het fictieve dividend van 2023 mag echter niet in mindering worden gebracht. Dit leidt automatisch tot een dubbele heffing voor de fictieve dividenden vanaf 2023. Eerst als fictief dividend en later bij de verkoop van de aandelen.

Vrijgestelde schulden

Eigen woning. Bij het object van heffing staat vermeld dat er geen onderscheid wordt gemaakt tussen zakelijke of onzakelijke schulden. Er wordt echter wél een uitzondering gemaakt voor de bestaande en de nieuwe eigen woning schuld. Als u dus een lening van uw BV heeft voor de financiering van uw eigen woning (box 1), telt deze niet mee voor de drempel van € 500.000.

Vanaf 2022. Voor een nieuwe eigen woning hypotheek vanaf 1 januari 2022 tussen de BV en u als DGA geldt wel de aanvullende eis van een hypothecaire zekerheid. U moet dan kosten maken voor het laten opstellen van een akte van hypothecaire zekerheid bij de notaris. Doet u dat niet, dan is de eigen woning schuld niet vrijgesteld.

Wat als u een afspraak heeft met de Belastingdienst?

In het verleden hebben diverse DGA’ s afspraken met de Belastingdienst (zogenaamde vaststellingsovereenkomsten) gemaakt over het verminderen van hun (rekening-courant)schulden aan hun BV. Als hier sprake is van een schuld van minder dan € 500.000 blijven deze afspraken intact. Als het afspraken betreft over schulden groter dan € 500.000 worden deze overruled door de nieuwe wetgeving.

Dus wat nú al te doen?

U heeft als DGA nog tot eind 2022 de mogelijkheid om uw schulden tot € 500.000 in te lossen. Dit lijkt ver weg, maar houd rekening met de tariefstijgingen van 25% in 2019 naar 26,25% in 2020 en 26,9% vanaf 2021. Het is slim om toch al binnenkort naar de fiscale mogelijkheden te kijken. Een dividenduitkering van € 150.000 in 2019 in plaats van 2020 of 2021 levert een belastingvoordeel van respectievelijk € 1.875 en € 2.850 op.

Samengevat: dit moet u zich als DGA realiseren

Met de DGA-taks en de rekening-courant-maatregel wordt de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap bedoeld.
Er ligt een wetsvoorstel waarin staat dat u vanaf 2022 26,9% belasting moet betalen over een schuld boven € 500.000 aan uw BV.
In maart 2019 liep hiervoor een internetconsultatie.
De contouren van de nieuwe wet worden nu zichtbaar.
Rond de zomer gaat het wetsvoorstel waarschijnlijk naar de Tweede Kamer.
BAA houdt dat uiteraard voor u in de gaten.
Maak, met het oog op de wijzigende box 2-heffingen (AB-tarief), toch nú al een goede berekening wat voor u het meest voordelig is.
Wij helpen u daar graag bij.

BAA ADVIES. Ondanks dat de DGA-taks, de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap, nog naar de Tweede en Eerste Kamer moet, is het toch al zinvol om snel berekeningen te maken voor wat voor u het fiscaal meest voordelige moment is om een schuld aan de BV af te lossen.

DGA met vrijwillige verzekering UWV toch niet verzekerd

28 november 2018/in Artikelen /door Jasper Werts

Als u uw eenmanszaak of Vof omzet naar een BV heeft dat ook gevolgen voor een eventuele vrijwillige ziekteverzekering die u bij het UWV heeft lopen. De Minister schiep daarover onlangs duidelijkheid in een brief aan de Tweede Kamer.

Zelfstandig IB-ondernemer en arbeidsongeschiktheid

Bent u ondernemer met een eenmanszaak of Vof, dan loopt u inkomsten mis op het moment dat u met ziekte of arbeidsongeschiktheid wordt geconfronteerd. Om dit risico te vermijden kunt u een verzekering afsluiten ter behoud van inkomen.

Voor ziekte kunt u ook een vrijwillige verzekering afsluiten bij het UWV. Als wordt voldaan aan de voorwaarden uit de polis, dan ontvangt u bij ziekte een uitkering.

Als u uw rechtsvorm omzet naar een BV

Het komt regelmatig voor dat een ondernemer de rechtsvorm van de onderneming verandert. De omzetting van de eenmanszaak of Vof naar BV heeft echter meer gevolgen dan alleen de oprichting van de BV. Eén gevolg is dat u als DGA in dienst komt van de BV en vanaf dan werkzaam bent op basis van een arbeidsovereenkomst. U dient een wettelijk bepaald gebruikelijk loon te ontvangen. Net zoals voor elke andere werknemer geldt er ook voor de DGA een loondoorbetalingsverplichting.

Wat moet u weten

Wat er onlangs speelde. Een ondernemer was als zelfstandige werkzaam in een eenmanszaak. Hij had bij het UWV al jaren een vrijwillige verzekering lopen voor de Ziektewet. Na de omzetting van de eenmanszaak naar een BV is de ondernemer als DGA in dienstbetrekking werkzaam bij de BV. Deze wijziging heeft de ondernemer niet medegedeeld aan het UWV. Op het moment dat de DGA zich ziek meldde bij het UWV, ontving hij echter geen uitkering op basis van de vrijwillige verzekering Ziektewet. Ondanks dat hij jarenlang premies heeft betaald, ontving hij dus géén uitkering.

De minister gaf duidelijkheid. De Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid heeft naar aanleiding van deze casus op 19 juni 2018 een brief gestuurd naar de Tweede Kamer om meer duidelijkheid te verschaffen. Een DGA is niet verplicht verzekerd voor de werknemersverzekeringen (ZW, WIA en WW). De DGA kan veelal, op basis van de statuten, zelf over zijn ontslag beslissen of kan niet tegen zijn wil worden ontslagen. Voor deze arbeidsrelaties hoeven geen premies werknemersverzekeringen te worden afgedragen. Een dergelijke fictieve dienstbetrekking heeft echter wel een loondoorbetalingsverplichting. Op dit punt ontstaat een probleem.

De Ziektewet is ook nu van toepassing. Bij de vrijwillige verzekering Ziektewet gelden de normale regels van de Ziektewet. De regels bepalen dat er geen recht is op ziekengeld als de verzekerde recht heeft op loon. Aangezien de DGA een loondoorbetalingsverplichting had op basis van de arbeidsovereenkomst, is er geen recht op een uitkering. De Minister heeft via zijn brief aangegeven dat het belangrijk is voor ondernemers dat zij zich bewust zijn van de gevolgen van een omzetting van een eenmanszaak of Vof naar een BV. De ondernemer gaat de mist in als hij de premies door blijft betalen en veronderstelt nog steeds verzekerd te zijn.

Zelf verzoeken om de verzekering stop te zetten. U zult zelf als DGA een verzoek bij het UWV in moeten dienen om de vrijwillige verzekering stop te zetten. De beëindiging vindt plaats met ingang van een door u te bepalen toekomstige einddatum. De einddatum en de premierestitutie hebben beide geen terugwerkende kracht.

BAA ADVIES. Als u uw eenmanszaak of Vof omzet naar een BV, komt u als DGA in loondienst en valt u onder de Ziektewet. Zeg een eventueel lopende vrijwillige verzekering bij het UWV dus tijdig op, want u heeft bij ziekte géén recht op een uitkering en krijgt te veel betaalde premie niet meer terug.

Wat komt er in de plaats voor de afschaffing dividendbelasting?

24 oktober 2018/in Artikelen /door Jac Vossen

Inmiddels heeft u wel vernomen dat de afschaffing van de dividendbelasting vlak voor de eindstreep is gesneuveld. Ineens had het kabinet daardoor een bedrag van 1,9 miljard te verdelen. Hoe profiteert u als DGA daarvan?

Heroverweging pakket vestigingsklimaat

Op 5 oktober jl. heeft het kabinet aangegeven alternatieven te zoeken voor de afschaffing van de dividendbelasting. Inmiddels zijn deze ‘cadeautjes’ bekend. Welke dat dit allemaal zijn leest u in de ‘Kamerbrief heroverweging pakket vestigingsklimaat’ van staatssecretaris van Financiën Menno Snel aan de Tweede Kamer.

De DGA. Onderstaand maken we een vergelijking tussen de plannen in het regeerakkoord 2017, het oorspronkelijke Belastingplan 2019 en de heroverweging van oktober 2018. Daarbij beperken we ons tot de maatregelen voor de DGA (directeur-grootaandeelhouder) en zijn/haar BV:

de verlaging van het tarief van de vennootschapsbelasting;
de aanpassing van het tarief box 2 heffing; en
de rekening-courant-maatregel (DGA-taks).

Verlaging van het tarief van de vennootschapsbelasting

In het regeerakkoord van 2017 daalden de tarieven van de vennootschapsbelasting als volgt:

2019	19% tot € 200.000	24% boven € 200.000
2020	17,5% tot € 200.000	22,5% boven € 200.000
2021	16% tot € 200.000	21% boven € 200.000

In het oorspronkelijke Belastingplan 2019 was de verdeling als volgt:

2019	19% tot € 200.000	24,3% boven € 200.000
2020	17,5% tot € 200.000	23,9% boven € 200.000
2021	16% tot € 200.000	22,25% boven € 200.000

Door het niet afschaffen van de dividendbelasting wordt de nieuwe situatie nu als volgt:

2019	19% tot € 200.000	25% boven € 200.000
2020	17,5% tot € 200.000	23,9% boven € 200.000
2021	15% tot € 200.000	20,5% boven € 200.000

Reden om fiscale eenheid vennootschapsbelasting te verbreken?

De wijziging van de tarieven tussen de eerste en tweede schijf van de vennootschapsbelasting, het zogenaamde ‘opstapje’, kan een reden zijn om per 1 januari 2019 een bestaande fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting te verbreken. Hierdoor kan een fiscaal voordeel worden behaald zoals blijkt uit onderstaand voorbeeld.

Voorbeeld
• BV A maakt een winst van € 220.000
• BV B maakt een winst van € 180.000
• BV C maakt een winst van € 140.000,-

Als in 2019 sprake is van een fiscale eenheid bedraagt de te betalen vennootschapsbelasting: 19% van € 200.000 + 25% van € 340.000 = € 123.000.

Als vóór 1 januari 2019 de fiscale eenheid wordt verbroken, is iedere BV zelfstandig belasting verschuldigd. Het fiscale plaatje ziet er dan als volgt uit:

• BV A: (€ 200.000 x 19%) + (€ 20.000 x 25%) = € 43.000.
• BV B: € 180.000 x 19% = € 34.200.
• BV C: € 140.000 x 19% = € 26.600.In totaal een te betalen bedrag van € 103.800, hetgeen dus een besparing oplevert van € 19.200.

Let op! Overweegt u om uw fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting te verbreken? Raadpleeg dan uw contactpersoon bij BAA en breng samen in kaart wat de gevolgen zijn voor úw situatie. Naast het fiscaal voordeel zitten er namelijk ook nadelen aan het verbreken van een bestaande fiscale eenheid.

Aanpassing tarief box 2 heffing

In het regeerakkoord van 2017 was opgenomen dat het tarief van Box II in de komende jaren als volgt zou stijgen:

2019	tarief 25%
2020	tarief 27,3%
2021	tarief 28,5%

In het Belastingplan 2019 zijn de verhogingen iets verlaagd. In de heroverweging zijn deze niet gewijzigd.

2019	tarief 25 %
2020	tarief 26,25%
2021	tarief 26,9%

Ondanks deze kleinere stijging van het box 2 tarief, blijft het verstandig om in 2019 te overwegen om dividend uit te keren. Zeker als dit dividend afkomstig is uit de algemene reserve waarin ook opgepotte winsten zitten, uit de jaren dat het tarief van de vennootschapsbelasting nog 34,5% was.

Voorbeeld
Dividenduitkering € 250.000 in 2019 kost € 62.500. Als deze dividenduitkering een jaar wordt uitgesteld, bedraagt de belasting € 66.250 en nog een jaar later is deze opgelopen tot € 67.250. Hieruit blijkt dus dat het meeste voordeel is te behalen in 2019.

De rekening-courant-maatregel (DGA-taks)

Zoals we eerder schreven, heeft het kabinet het voornemen om DGA ’s met hoge schulden aan hun BV extra belasting te laten betalen. Omtrent vorm en inhoud was nog niet veel bekend. In de heroverweging van oktober heeft het kabinet aangegeven dat er een overgangsregeling komt voor bestaande en nieuwe eigenwoningschulden van de BV aan de DGA.

Naast de eigen woningschuld mag de schuld van de DGA en zijn partner aan de eigen BV maximaal € 500.000 bedragen om geen extra belasting te hoeven betalen.

BAA ADVIES. De wijzigingen in de vennootschapsbelasting, de box 2 heffing en de overgangsregeling voor de rekening-courant-maatregel, kunnen aanleiding zijn om dít jaar nog actie te ondernemen. Uw BAA-adviseur kan u verder helpen.

De DGA-taks: hoge schuld aan uw BV? Vanaf 2022 extra belasting!

26 september 2018/in Artikelen /door Jac Vossen

De DGA-taks of rekening-courant-maatregel speelt als u als DGA meer dan € 500.000 schuld aan uw eigen BV heeft. Vanaf 1 januari 2022 zult u dan over het bedrag boven de € 500.000 jaarlijks 26,9% belasting moeten betalen. Althans volgens de Miljoenennota.

De Miljoenennota en het Belastingplan 2019

In de Miljoenennota van het Belastingplan 2019 zijn er slechts enkele zinnen aan gewijd, maar de impact van die paar zinnen is des te groter. Er wordt namelijk een sanctie aangekondigd tegen excessieve schulden van de directeur-grootaandeelhouder (de DGA) aan zijn eigen BV. Als de schuld méér is dan € 500.000, zult u als DGA vanaf 1 januari 2022 over het bedrag boven de € 500.000 jaarlijks 26,9% belasting (box 2 tarief 2022) moeten betalen. Dit wordt ook wel de rekening-courantmaatregel of de DGA-taks genoemd.

Download eventueel de Miljoenennota 2019 en/of het Belastingplan 2019.

De DGA-taks, de rekening-courant maatregel oftewel de r/c-maatregel

In de zgn. aanbiedingsbrief van het pakket Belastingplan 2019 worden ook maatregelen opgesomd die niet zijn opgenomen in het Belastingplan 2019 maar daar wel een relatie mee hebben. Een van deze maatregelen is het ontmoedigen van excessief lenen van de eigen vennootschap; de DGA-taks.

Onderzoek: in 2015 meer dan 50 miljard van eigen BV’s geleend

Uit onderzoek is gebleken dat in 2015 alle DGA’s gezamenlijk voor een bedrag van meer dan 50 miljard euro hebben geleend van hun eigen BV’s. Hiervan leende 10% méér dan € 500.000 voor een totaal van 30 miljard euro. Hierbij is zowel sprake van volledig gedekte leningen (bijvoorbeeld hypothecaire zekerheid), als van ongedekte schulden van de DGA aan zijn/haar eigen BV.

Het kabinet grijpt in

Omdat het toezicht hierop door de Belastingdienst enerzijds zeer bewerkelijk is en anderzijds tot vele (tijdrovende) discussies leidt, heeft het kabinet ingegrepen. De vorm en inhoud van de maatregel en hoe het overgangsrecht eruit komt te zien, wordt in het voorjaar van 2019 door het kabinet uitgewerkt. Hierbij worden de volgende uitgangspunten gehanteerd:

álle schulden van de DGA aan zijn eigen BV worden bij elkaar opgeteld;
als de schuld hoger is dan € 500.000 wordt het meerdere als dividend bestempeld;
de maatregel treedt in werking op 1 januari 2022;
er wordt een uitzondering (of overgangsrecht) gemaakt voor de lening voor de eigen woning die de DGA heeft afgesloten bij zijn eigen BV.

Waarom moet u nu al na gaan denken?

Door deze maatregel nu al aan te kondigen, wil het kabinet u als DGA de mogelijkheid geven om de komende drie jaren ervoor te zorgen dat op 1 januari 2022 uw schuld aan uw BV lager is dan € 500.000 waardoor de box 2 heffing achterwege blijft. Wat zijn de mogelijkheden?

Hoe verlaagt u de rekening-courantschuld?

Een rekening-courantschuld van de DGA aan zijn/haar BV kan op twee manieren worden afgebouwd:

aflossing met privévermogen;
dividenduitkering vanuit de BV.

1. Aflossen schuld aan de BV met privévermogen

Aflossing vanuit privévermogen is mogelijk door liquide middelen en/of beleggingen vanuit privé over te hevelen naar de BV. Hierdoor verdwijnen deze uit het box 3 vermogen en vermindert uw schuld aan de BV. Hierdoor bespaart u de box 3 heffing én voorkomt u de belastingheffing in box 2.
Let op. De toekomstige rendementen op dit vermogen worden wél belast.

Voorbeeld. Stel, u heeft op 1 januari 2019 een schuld van € 750.000 aan uw BV. Als deze schuld er op 1 januari 2022 nog steeds is, moet u hierover in 2022 26,9% van € 250.000 is € 67.250 belasting betalen.

Een beleggingsportefeuille van € 250.000 in privé met een rendement van 6% levert € 10.750 op. (6% x € 250.000 = € 15.000. Minus box 3 heffing (stel 1,7% = € 4.250) is € 10.750).

Als u nu besluit de beleggingsportefeuille over te hevelen naar de BV ter aflossing van uw schuld, maakt u weliswaar in privé geen rendement meer, maar hoeft u ook de extra box 2 heffing niet te betalen. Hierdoor houdt u per saldo € 56.500 meer over.

Tip. Mocht u niet voldoende privévermogen hebben, dan kunt u zelfs nog overwegen om bij de bank op de overwaarde van de eigen woning een extra hypotheek op te nemen om hiermee de schuld aan de BV af te lossen. De rente die dient te worden betaald op deze lening is stukken lager dan de extra box 2 heffing.

2. Aflossen aan de BV middels dividenduitkering

U kunt er ook voor kiezen om de schuld aan de BV te verminderen door een dividenduitkering vanuit de BV. Zoals in het Belastingplan 2019 is aangekondigd, gaan de komende jaren de belastingtarieven in box 2 omhoog:

2018 25%
2019 25%
2020 26,25%
2021 26,9%

Tip. Het is dus van belang om niet te wachten tot 2020 met het uitkeren van dividend. Dit is echter ook niet gratis.

Voorbeeld. Stel, u wilt de schuld aan uw BV met € 250.000 verminderen. Dan heeft u een bruto dividend nodig van ca. € 333.000. Daarover betaalt u een box 2 belastingheffing van 25% (2019). Dat komt overeen met ca. € 83.000.

Wat brengt de toekomst?

Eenmalige belastingopbrengst in 2019. Het kabinet verwacht dat door de verhoging van de box 2 heffing vanaf 2020 en de rekening-courantmaatregel in 2022, in het jaar 2019 massaal dividend zal worden uitgekeerd. Dit zou moeten leiden tot een verwachte extra opbrengst van 1,8 miljard. Sommige deskundigen verwachten dat dit ook nog zal worden aangemoedigd door een tijdelijke verlaging van de dividendbelasting in 2019. Een vergelijkbare maatregel zoals in 2007 en 2014.

Nog niet definitief. MKB-Nederland en VNO-NCW vrezen voor negatieve effecten van het kabinetsvoorstel en gaan op korte termijn in overleg met staatssecretaris Menno Snel van Financiën. Bovendien betreft het nog steeds maar een kabinetsvoorstel wat nog door de Tweede en Eerste Kamer goedgekeurd moet worden.

Dus wat te doen? Wacht de definitieve wetgeving af en denk dan na óf en hoe u de schuld aan uw BV wilt aflossen.

BAA ADVIES. Heeft u als DGA een (hoge) schuld aan uw BV? Wacht dan tot de Eerste Kamer de DGA-taks behandeld heeft. Vervolgens kunt u zich door de BAA-adviseur laten voorlichten over wat voor ú de gevolgen zijn en welke maatregelen ú het beste kunt nemen.

DGA opgelet: gebruikelijk loon steeds minder via afroommethode

2 juni 2017/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Onlangs werd nog eens door de rechter bevestigd dat de belastinginspecteur ten onrechte het gebruikelijk loon van een DGA had verhoogd op basis van de afroommethode. Wat moet u weten om te veel belastingbetaling te voorkomen?

Waarom alweer gebruikelijk loon?

DGA en gebruikelijk loon. Als DGA bent u ook werknemer bij uw eigen bedrijf. Heeft u een aanmerkelijk belang, dan geldt de gebruikelijk loonregeling. De gebruikelijk loonregeling houdt in dat u als aanmerkelijkbelanghouder wordt geacht een loon te krijgen dat normaal is voor het niveau en de duur van uw arbeid.

Waarom is dat alweer? Zoals u weet is loon progressief belast tegen maximaal 52%. Dividend is belast met 25%. Bij een loon van € 125.000, betaalt u ca. € 60.000 belasting. Als u nu echter € 45.000 loon én € 80.000 dividend ontvangt (samen ook € 125.000), betaalt u daar slechts ca. € 35.000 over. Het is op deze wijze dus veel voordeliger om uzelf minder loon en meer dividend toe te kennen. Reden voor de Belastingdienst om de gebruikelijk loonregeling in te voeren.

Jaar	Gebruikelijk loon
2014	€ 43.000
2015	€ 44.000
2016	€ 44.000
2017	€ 45.000

Hoe bepaalt de Belastingdienst het gebruikelijk loon?

In artikel 12a van de loonbelasting wordt een rangorderegeling gehanteerd, het loon wordt gesteld op het hoogste van de volgende bedragen:

75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
het hoogste loon van de werknemers die in dienst zijn bij de desbetreffende BV of met de BV gelieerde (klein)dochter- of zustermaatschappijen;
€ 45.000.

Wat is de afroommethode?

DGA enige werknemer? De Hoge Raad heeft op 17 september 2014 de afroommethode voorgeschreven op het moment dat sprake is van een situatie waarbij de opbrengsten van de BV voor 90% of meer voortvloeien uit de door de directeur (DGA) verrichte arbeid. Dat is dus ook het geval als u als DGA de enige werknemer van uw BV bent.

Meer loon als DGA met personeel. De afroommethode berekent het gebruikelijk loon op basis van de door de vennootschap gemaakte omzet verminderd met de kosten, afschrijvingen en een winstmarge. Het restant werd dan als loon voor de DGA bestempeld. Hierdoor viel het gebruikelijk loon voor DGA’s zonder personeel vaak veel hoger uit dan voor DGA’s met ander personeel in hun onderneming.

Afroommethode werd veel toegepast. In de afgelopen jaren werd de afroommethode door de Belastingdienst veelvuldig toegepast. De methode was eenvoudig en leverde extra belastingopbrengsten op, maar niet iedereen was het daarmee eens en er volgden diverse rechtszaken.

Rechtspraak juni 2016: afroommethode minder toegepast!

Juni 2016. In de afgelopen jaren heeft de rechter al een aantal keren de Belastingdienst in het ongelijk gesteld bij het toepassen van de afroommethode. En in juni 2016 heeft ook de Hoge Raad geoordeeld dat de afroommethode niet zomaar mag worden toegepast.

Afroommethode niet zomaar toepassen. De Hoge Raad oordeelde dat de vergelijkingsmethode een hogere rangorde heeft dan de afroommethode. Alleen als er geen vergelijking mogelijk is tussen het salaris dat de DGA ontvangt en een werknemer (niet zijnde DGA) in een meest vergelijkbare dienstbetrekking, mag de Belastingdienst de afroommethode hanteren.

Drie voorbeelden ter verduidelijking

Voorbeeld 1

Loon werknemer meest vergelijkbare dienstbetrekking	€ 140.000
Loon van werknemer met hoogste loon in de BV	€ 90.000
Omzet van de BV minus kosten van de BV	€ 200.000
Loon DGA	€ 105.000 (75% van € 140.000)

Voorbeeld 2

Loon werknemer meest vergelijkbare dienstbetrekking	€ 58.000
Loon van werknemer met hoogste loon in de BV	€ 40.000
Omzet van de BV minus kosten van de BV	€ 200.000
Loon DGA	€ 45.000 (minimum)

Voorbeeld 3

Loon werknemer meest vergelijkbare dienstbetrekking	niet bekend
Loon van werknemer met hoogste loon in de BV	€ 135.000
Omzet van de BV minus kosten van de BV	€ 200.000
Loon DGA	€ 150.000 (afroommethode)

BAA ADVIES. Is uw gebruikelijk loon vastgesteld op basis van de afroommethode, dan betaalt u mogelijk (al jaren) te veel belasting. Als u aannemelijk kunt maken dat er voor een meest vergelijkbare dienstbetrekking een lager loon geldt, dan zou dit het uitgangspunt moeten zijn. U moet dit echter wel goed onderbouwen en documenteren. Uw BAA-adviseur helpt u hier graag mee en ook met een eventueel overleg met de Belastingdienst.