lenen van de BV Archives

Berichten

De DGA taks – deel 3: Wetsvoorstel wordt wet!

6 oktober 2022/in Artikelen /door Jac Vossen

Voor velen kwam het toch nog als een verrassing, menig specialist verwachtte dat de Wet excessief lenen ten grave zou worden gedragen. Nu is het wetsvoorstel toch nog door de Tweede Kamer aangenomen. Wat zijn de gevolgen voor de DGA?

Wetsvoorstel met grote meerderheid van stemmen aangenomen

In de Miljoenennota van 2019 werd al gesproken over de Wet excessief lenen: de DGA-taks. Na een internetconsultatie werden de contouren van het plan al wat duidelijker. In maart van dit jaar stuurde de staatssecretaris een wetsvoorstel naar de Tweede Kamer. Groot was de verbazing toen op 13 september 2022 dit voorstel met een grote meerderheid van stemmen (138 van de 150 stemmen) werd aangenomen.

Gezien deze grote meerderheid van stemmen zal dit wetsvoorstel naar verwachting ook ongeschonden door de Eerste Kamer komen. Dit voorstel wordt los van alle andere belastingplannen voor 2023 behandeld. De Eerste Kamer gaat op 11 oktober 2022 aan de slag met het wetsvoorstel. Naar alle waarschijnlijkheid zal de nieuwe Wet excessief lenen per 1 januari 2023 ingaan.

De Eerste Kamer heeft het voorstel op 20 december 2022 na stemming bij zitten en opstaan aangenomen. Hiermee gaat de wet per 1 januari 2023 in.
De eerste peildatum wordt 31 december 2023 en de heffing (indien aanwezig) zal plaatsvinden in de aangifte inkomstenbelasting 2023.

Even het geheugen opfrissen

In de eerdergenoemde miljoenennota (Belastingplan 2019) was er voor de eerste keer sprake van de rekening-courantmaatregel. Dat wil zeggen: een belastingheffing op een teveel aan schuld van een directeur-grootaandeelhouder (DGA) aan zijn/haar eigen BV.

Concreet betekende dit als de schuld van de DGA aan zijn BV groter was dan € 500.000 het meerdere werd beschouwd als dividend waarover Box 2 heffing zou moeten worden betaald. Hierbij werden alle schulden van de DGA aan zijn/haar BV op één hoop geveegd en bij elkaar geteld. Er werd een uitzondering gemaakt voor de eigenwoningschuld van de DGA aan zijn/haar BV. Na een internetconsultatie en diverse overlegrondes werd het wetsvoorstel op een aantal punten aangepast.

Tweede Kamer: van voorstel naar wet

Op 24 maart 2022 stuurde staatssecretaris van Rij het wetsvoorstel naar de Tweede Kamer. De motivatie hierbij was de volgende:

“Het kabinet wil excessief lenen bij de vennootschap tegengaan. DGA’s en andere aanmerkelijkbelanghouders kunnen langdurig belastingheffing uitstellen en soms zelfs afstellen. Dit doen ze door liquide middelen als lening bij de BV op te nemen in plaats van dividend uit te keren of loon te genieten. Dit wordt ongewenst geacht.”

In het betreffende wetsvoorstel staat dat een DGA maximaal een bedrag van € 700.000 mag lenen van zijn BV. (Het oorspronkelijk bedrag van € 500.000 is verhoogd naar € 700.000). Wordt er meer geleend dan vindt er belastingheffing plaats. De beoogde ingangsdatum is al 1 januari 2023 waardoor de eerste peildatum 31 december 2023 zal zijn.

Het wetsvoorstel is, na een plenair debat op 7 september 2022, met handopsteken aangenomen op 13 september 2022 waarbij 138 leden voor hebben gestemd. Alle ingediende moties en amendementen zijn verworpen. Voor de liefhebber: u kunt een stenogram van het Tweede Kamerdebat ter lering ende vermaek downloaden en eens lezen. Let wel… het zijn 22 volle pagina’s…

Welke gevolgen heeft de wet voor de DGA in 2023

Fictieve (dividend)uitkering. Vanaf 1 januari 2023 wordt op basis van deze wet het deel boven € 700.000 dat een DGA en zijn partner van de eigen BV lenen, als zogenaamde fictieve (dividend)uitkering gezien. Ook leningen van de BV aan (groot)ouders of (klein) kinderen boven het bedrag van € 700.000 tellen mee voor de berekening.

De eigen woning… Eigenwoningleningen die door de BV zijn verstrekt aan de DGA, aan de partner van de DGA of aan de (groot)ouders of (klein)kinderen tellen niet mee voor de berekening. De kwalificatie eigenwoninglening geldt echter alleen als de geldleners de rente over de lening kunnen aftrekken in box 1. Dit houdt in dat aflossingsvrije leningen die door de geldleners in box 3 moeten worden opgenomen niet kwalificeren als een eigenwoninglening. Er geldt bovendien dat voor nieuwe hypothecaire leningen die worden opgenomen na 1 januari 2023, hiervoor aan de BV hypothecaire zekerheid dient te worden verstrekt.

Voorbeeld
Lening aan DGA… DGA Jansen heeft op 31 december 2023 aan zijn BV een eigenwoningschuld van € 1.750.000 en een niet-eigenwoningschuld van € 1.000.000.

…. aan de zoon… De BV heeft ook nog een aflossingsvrije hypotheek van € 750.000 voor een eigenwoning aan de zoon van DGA Jansen verstrekt. In de aangifte van de zoon zit deze hypotheek in box 3.

… aan de dochter… Voor de eigen woning van de dochter van DGA Jansen heeft de BV ook een lening van € 750.000 verstrekt. Deze wordt door de dochter in haar aangifte verantwoord in box 1.

… en aan de ouders. De ouders van DGA Jansen hebben een niet-eigenwoninglening van € 800.000 bij de BV van DGA Jansen.

De hoogte van de lening van DGA Jansen is:
Eigenwoningschuld DGA Jansen	telt niet mee
Niet-eigenwoning schuld	€ 1.000.000
Schuld van de zoon € 750.000 – € 700.000	€ 50.000
Schuld van de dochter (eigenwoninglening)	telt niet mee
Schuld van de ouders € 800.000 – € 700.000	€ 100.000
Totaal schuld DGA Jansen	€ 1.150.000

€ 700.000 is dus vrijgesteld van belasting. De heffing over het meerdere is € 450.000 x 26,9% = € 121.050 vindt plaats bij DGA Jansen.

Dit betekent dus ook dat bij een DGA met bijvoorbeeld drie kinderen, de BV maximaal 4 x € 700.000 = € 2.800.000 onbelast mag uitlenen als zijnde niet-eigenwoningleningen.

Positief fictief regulier voordeel

Als op 31 december 2023 blijkt dat de schuld van de DGA aan zijn eigen BV groter is dan € 700.000, dan vindt er dus een heffing plaats over dat meerdere. Voor 2024 is de drempel dan niet meer € 700.000 maar het bedrag van de schuld op 31 december 2023.

Voorbeeld
DGA Peters heeft op 31 december 2023 een schuld aan zijn BV van € 800.000. Over 2023 betaalt hij 26,9% x € 100.000 = € 26.900 belasting.

Op 31 december 2024 heeft DGA Peters een schuld aan zijn BV van € 950.000. Over 2024 wordt dan de belastingheffing (tarief 2023) 26,9% x (€ 950.000 – € 800.000) = € 40.350.

Negatief fictief regulier voordeel

Als op 31 december van enig jaar de schuld van de DGA lager is dan deze op de vorige peildatum was, is er sprake van een zogenaamd negatief fictief regulier voordeel. Hiervoor geldt een carry backtermijn van één jaar en carry forwardtermijn van zes jaar. Carry back of achterwaartse verliesverrekening betekent dat dit negatief fictief regulier voordeel kan worden verrekend met een positief fictief regulier voordeel uit het voorgaande jaar.

Bij carry forward is er sprake van een voorwaartse verliesverrekening. Het negatief fictief regulier voordeel kan dan worden verrekend met de positieve reguliere voordelen in de komende zes jaren.

Voorbeeld
DGA Wouters heeft op 31 december 2023 een schuld aan zijn BV van € 900.000. De belastingheffing over € 200.000 (€ 900.000 – € 700.000) is € 53.800. In 2024 ontvangt Wouters een erfenis en lost € 300.000 af. De schuld per 31 december 2024 is dan € 600.000. De carry back naar 2023 geldt tot maximaal het eerdere positief fictief regulier voordeel van € 200.000. De belastingteruggave bedraagt € 53.800.

BAA ADVIES. U heeft weliswaar nog tot 31 december 2023 de tijd om maatregelen te nemen op het moment dat ‘uw’ schuld aan uw eigen BV groter is dan € 700.000, maar het is slim om zo snel mogelijk te bepalen wat u gaat doen. Denk aan bijvoorbeeld aflossen uit privévermogen of met een dividenduitkering vanuit de BV.

De DGA-taks deel 2: grote bedragen lenen van de BV wordt bestraft!

25 april 2019/in Artikelen /door Jac Vossen

In de Miljoenennota 2019 werd al gesproken over de Rekening-courantmaatregel; de DGA-taks. Na een internetconsultatie afgelopen maart worden nu de contouren helder. Hoe ziet het er op dit moment uit?

DGA-taks en internetconsultatie

In september 2018 schreven we al over de Rekening-courantmaatregel. U moet naar alle waarschijnlijkheid vanaf 1 januari 2022 26,9% belasting betalen over een schuld aan de eigen BV boven de € 500.000. Toen was nog veel onduidelijk. Van 4 maart tot en met 31 maart 2019 liep er echter een internetconsultatie.

Internetconsultatie. Op nieuwe voorstellen voor wet- en regelgeving, kan via de website Internetconsultatie (van Overheid.nl) worden gereageerd. Deze reacties kunnen dan bijdragen aan een verbetering van de regelingen. Zo ook voor de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap.

In dit artikel bekijken wat op dit moment de gevolgen voor de DGA in de binnenlandse situatie zijn.

Waarom deze nieuwe wet?

Volgens het kabinet is het doel van de maatregel om de belastingheffing beter te laten aansluiten bij de besteding van de gelden door de aanmerkelijk belanghouder (iemand met meer dan 5% van de aandelen in een BV); hierna te noemen de DGA. Door geld aan de BV te onttrekken in plaats van als dividend uit te keren of loon te genieten, wordt belastingheffing op dat moment voorkomen. Het kabinet wil dit langdurig uitstel van belastingheffing tegengaan.

Waarover en wanneer wordt geheven?

Het zogenaamde object van heffing. De belastingheffing zal plaatsvinden over een schuld van de DGA en zijn partner van meer dan € 500.000 aan de eigen BV. Het meerdere wordt dan als een zogenaamd fictief regulier voordeel belast. Het wetsvoorstel maakt geen onderscheid tussen zakelijke schulden (met eventuele zekerheden) of onzakelijke schulden. Ook is het niet relevant of de schulden zijn aangegaan voor consumptie (rekening-courant) of zijn aangegaan om vastgoed, effecten of andere beleggingen te financieren. Vaststelling van de hoogte van de totale schuld van de DGA vindt plaats per het einde van het jaar, voor het eerst op 31 december 2022.

Wie moet de belasting betalen?

Het zogenaamde subject van heffing. Zoals eerder vermeld wordt gekeken naar de DGA en zijn/haar partner. Hierbij is niet van belang of de partner zelf wel/geen aandelen heeft. Maar belasting moet ook worden betaald door bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, zoals ouders en kinderen van de DGA. Voor deze personen geldt dat zij pas in de heffing worden betrokken als ze individueel meer dan € 500.000,- schuld aan de BV van de DGA hebben. Dit betekent dus dat een DGA met drie kinderen in totaal 4 x € 500.000 kan lenen van de BV, zonder belasting te over fictief dividend te hoeven betalen.

Hoeveel belasting moet worden betaald

Fictief dividend. Als de schuld groter is dan het bedrag van € 500.000 wordt het meerdere door de Belastingdienst gezien als een fictief dividend. Over dit bedrag dient de DGA dan 26,9% belasting te betalen. Het bedrag waarover in dat jaar belasting is betaald, wordt voor het volgende jaar toegevoegd aan de drempel van € 500.000. Vervolgens wordt weer gekeken of de schuld aan de BV groter is geworden en over het meerdere is dan weer 26,9% belasting verschuldigd.

Een voorbeeld

Op 31 december 2022 bedraagt de schuld van DGA X aan zijn BV € 680.000. Over € 680.000 – € 500.000 moet 26,9% belasting, € 48.420 worden betaald.

Op 31 december 2023 is de schuld van X aan zijn BV opgelopen tot € 750.000,-. Over € 750.000 – (€ 500.000 + € 180.000) = € 70.000 moet dan € 18.830 (26,9%) belasting worden betaald. Elk volgend jaar wordt zo weer een nieuwe berekening gemaakt.

Let op: dubbele heffing!

In bovenstaand voorbeeld moet in 2022 over een bedrag van € 180.000 belasting worden betaald en in 2023 over een bedrag van € 70.000. In het concept wetsvoorstel is echter opgenomen dat het bedrag van 2022 wél, maar het bedrag van 2023 niet de verkrijgingsprijs van de aandelen verhoogt bij een eventuele verkoop.

Een voorbeeld

Stel, begin 2024 worden de aandelen van BV X verkocht voor € 820.000. Op de aandelen was € 18.000 gestort bij de oprichting van de BV. De meerwaarde is dan € 820.000 – € 18.000 = € 802.000 Dit bedrag mag worden verminderd met € 180.000 (het fictief dividend van 2022), zodat over een bedrag van € 622.000 belasting moet worden betaald.

Het fictieve dividend van 2023 mag echter niet in mindering worden gebracht. Dit leidt automatisch tot een dubbele heffing voor de fictieve dividenden vanaf 2023. Eerst als fictief dividend en later bij de verkoop van de aandelen.

Vrijgestelde schulden

Eigen woning. Bij het object van heffing staat vermeld dat er geen onderscheid wordt gemaakt tussen zakelijke of onzakelijke schulden. Er wordt echter wél een uitzondering gemaakt voor de bestaande en de nieuwe eigen woning schuld. Als u dus een lening van uw BV heeft voor de financiering van uw eigen woning (box 1), telt deze niet mee voor de drempel van € 500.000.

Vanaf 2022. Voor een nieuwe eigen woning hypotheek vanaf 1 januari 2022 tussen de BV en u als DGA geldt wel de aanvullende eis van een hypothecaire zekerheid. U moet dan kosten maken voor het laten opstellen van een akte van hypothecaire zekerheid bij de notaris. Doet u dat niet, dan is de eigen woning schuld niet vrijgesteld.

Wat als u een afspraak heeft met de Belastingdienst?

In het verleden hebben diverse DGA’ s afspraken met de Belastingdienst (zogenaamde vaststellingsovereenkomsten) gemaakt over het verminderen van hun (rekening-courant)schulden aan hun BV. Als hier sprake is van een schuld van minder dan € 500.000 blijven deze afspraken intact. Als het afspraken betreft over schulden groter dan € 500.000 worden deze overruled door de nieuwe wetgeving.

Dus wat nú al te doen?

U heeft als DGA nog tot eind 2022 de mogelijkheid om uw schulden tot € 500.000 in te lossen. Dit lijkt ver weg, maar houd rekening met de tariefstijgingen van 25% in 2019 naar 26,25% in 2020 en 26,9% vanaf 2021. Het is slim om toch al binnenkort naar de fiscale mogelijkheden te kijken. Een dividenduitkering van € 150.000 in 2019 in plaats van 2020 of 2021 levert een belastingvoordeel van respectievelijk € 1.875 en € 2.850 op.

Samengevat: dit moet u zich als DGA realiseren

Met de DGA-taks en de rekening-courant-maatregel wordt de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap bedoeld.
Er ligt een wetsvoorstel waarin staat dat u vanaf 2022 26,9% belasting moet betalen over een schuld boven € 500.000 aan uw BV.
In maart 2019 liep hiervoor een internetconsultatie.
De contouren van de nieuwe wet worden nu zichtbaar.
Rond de zomer gaat het wetsvoorstel waarschijnlijk naar de Tweede Kamer.
BAA houdt dat uiteraard voor u in de gaten.
Maak, met het oog op de wijzigende box 2-heffingen (AB-tarief), toch nú al een goede berekening wat voor u het meest voordelig is.
Wij helpen u daar graag bij.

BAA ADVIES. Ondanks dat de DGA-taks, de Wet excessief lenen bij de eigen genootschap, nog naar de Tweede en Eerste Kamer moet, is het toch al zinvol om snel berekeningen te maken voor wat voor u het fiscaal meest voordelige moment is om een schuld aan de BV af te lossen.