spaar-BV Archives

De Hoge Raad oordeelde dat de box 3-heffing moet plaatsvinden over het werkelijke rendement. Wat nu te doen met spaar-BV’s die massaal werden opgericht om de box 3-heffing te ontwijken?

Even het geheugen opfrissen

Het voordeel van de spaar-BV. Door de lage rente was het rendement op spaargeld bij een bank nihil, maar moest er wel box 3 belasting betaald worden. Om dit te voorkomen werd een spaar-BV opgericht waar het spaargeld werd ingebracht. Had men al een BV dan kon het geld ook worden geleend aan de BV of als agio worden gestort op de aandelen. Voordeel hiervan was dat in de BV het werkelijke rendement werd belast. Bij € 0 rendement was er dus 15% x € 0 = € 0 belasting verschuldigd.

Uitspraak Hoge Raad. De Hoge Raad oordeelde in het kerstarrest van 24 december 2021 dat de box 3-heffing moet plaatsvinden over het werkelijke rendement in plaats van over een forfaitair rendement

Het is nu de vraag of het door de Hoge Raad uitspraak zinvol is om zo’n spaar-BV op te richten of aan te houden.

Nog zinvol om een spaar-BV op te richten?

Op de eerste plaats is het door het arrest van de Hoge Raad niet meer nodig om een BV op te richten om ervoor te zorgen dat vermogen belast wordt tegen het werkelijke rendement. Dit kan immers door de Hoge Raad uitspraak ook in box 3. Heeft u alleen laag renderende vermogensbestandsdelen (zoals een spaarrekening) dan is het, gezien de jaarlijkse kosten van een BV of de kosten voor de oprichting hiervan, zelfs voordeliger om de heffing via box 3 te laten lopen.

Moet ik mijn huidige spaar-BV liquideren?

Er zijn een aantal redenen om uw spaar-BV (nog) niet te liquideren.

1. Werkelijk rendement

Als box 3-heffing plaatsvindt op basis van het werkelijke rendement dan geldt deze keuze voor het gehele box 3-vermogen. Dus ook voor eventuele andere vermogensbestandsdelen in box 3. Stel, u heeft € 100.000 op een bankrekening staan (rendement € 0), u heeft een aandelenportefeuille (rendement 5%) en u heeft cryptomunten (rendement 10%). Bij een heffing op basis van het werkelijke rendement geldt dit werkelijke rendement ook voor de aandelen en de crypto ’s.

2. Negatieve rente aftrekbaar

Wordt bij u negatieve rente in rekening gebracht omdat uw banksaldo hoger is dan € 100.000? Dan is deze rente in box 3 niet aftrekbaar en in de spaar-BV wel.

3. Hoge eigen bijdrage CAK voorkomen

Als er (te)veel vermogen in box 3 zit dan bent u bij opname in een zorginstelling mogelijk de hoge eigen bijdrage verschuldigd. Deze kan oplopen tot meer dan € 2.000 per maand. Als het vermogen in de spaar-BV is ingebracht, wordt voorkomen dat het wordt meegeteld bij berekening van de eigen bijdrage aan het CAK. Het vermogen in de spaar-BV telt namelijk niet mee.

4. Extra depositogarantiestelsel

Gaat een bank failliet dan bent u verzekerd dat u € 100.000 terugkrijgt: het depositogarantiestelsel. Stel, u heeft € 200.000 op een spaarrekening staan en deze bank gaat failliet dan bent u € 100.000 kwijt. Als de helft van deze € 200.000 in de spaar-BV zit, dan heeft u in privé € 100.000 ‘verzekerd’ en € 100.000 op naam van de BV. In dit geval krijgt u alles terug.

Wat de toekomst gaat brengen

De wetgever is momenteel druk bezig om een nieuwe wet te maken voor het belasten van privévermogen. De bedoeling is dat vanaf 1 januari 2025 het werkelijke rendement moet worden belast. Op dit moment (april 2022) is er echter nog geen witte rook. Dat het de schatkist geld gaat kosten om de gedupeerden te compenseren staat vast.

Hoe ze in Den Haag deze kostenpost willen gaan bekostigen is echter nog niet duidelijk. Er zijn signalen om de box 2-heffing te verhogen (momenteel 26,9%) en/of om het opstaptarief in de vennootschapsbelasting te verhogen van 15% naar 20% (tot maximaal € 100.000). Wij houden u hiervan uiteraard op de hoogte.

BAA ADVIES. Het is niet altijd slim om een spaar-BV te liquideren nu box 3-vermogen belast gaat worden op basis van het werkelijke rendement. Er wordt in Den Haag nog bekeken hoe de ontstane kostenpost bekostigd moet worden.

De spaar-BV

We beschreven al eerder de spaar-BV als manier om meer rendement op uw spaargeld te behalen. De veranderende fiscale tarieven in de inkomsten- en vennootschapsbelasting spelen hierin namelijk een belangrijke rol.

Goed en tijdig vermogen inbrengen. Het is echter van groot belang dat het vermogen goed en tijdig in de BV wordt ingebracht. Bij het overhevelen van banktegoeden naar de BV verdwijnt dit vermogen weliswaar uit box 3 maar daarvoor ontstaat een vordering op de BV in box I. Over deze vordering moet de BV rente vergoeden die bij de directeur-grootaandeelhouder in box I tegen het progressieve tarief is belast.

Een agiostorting

De storting van agio is dan een oplossing. Agio is eigen vermogen voor de BV en leidt niet tot een vordering waarover de directeur-grootaandeelhouder in box I belasting is verschuldigd. Het agio is het meerdere (ook wel premie) boven de nominale waarde van een aandeel van een Naamloze of Besloten Vennootschap. Het is dus het verschil tussen de nominale waarde en de waarde die moet worden betaald voor het aandeel. De nominale waarde van een aandeel is in de statuten van de vennootschap opgenomen.

Hoge Raad: timing agiostorting is van belang

Wat speelde er? Dat de timing van de agiostorting belangrijk is, blijkt uit een uitspraak van de Hoge Raad van 12 juli 2019. De belanghebbende richtte op 31 december 2012 een BV op en stortte vervolgens op dezelfde dag een bedrag van € 1.500.000 als agio op de derdenrekening van de notaris. De notaris stortte dit bedrag op 21 januari 2013 door naar de rekening van de opgerichte BV.

De inspecteur. De inspecteur van de Belastingdienst was van mening dat de € 1.500.000 op 1-1-2012 tot het vermogen van belanghebbende behoorde en er dus inkomstenbelasting over geheven moest worden. De inspecteur was van mening dat noch uit statuten of oprichtingsakte noch uit een andere overeenkomst bleek dat belanghebbende verplicht was een bedrag van € 1.500.000 aan agio te storten in de BV. Belanghebbende verklaarde dat het de bedoeling was ten tijde van de oprichting om het bedrag als agio in te brengen in de BV. Door het ontbreken van een bankrekening was dit niet eerder dan 21 januari 2013 mogelijk.

Het Hof gaf de inspecteur gelijk. Het Hof Den Bosch gaf de inspecteur gelijk. De agiostorting had het vermogen van belanghebbende niet verlaten. De agiostorting bleek namelijk niet uit de oprichtingsakte, statuten of een andere overeenkomst. Het enkel overmaken van bedragen als agiostorting naar de derdenrekening van de notaris leidde er niet toe dat het bedrag het vermogen had verlaten.

De Hoge Raad was het met het Hof eens. Ook de Hoge Raad ging in hoger beroep mee in het oordeel van het Hof. De Hoge Raad gaf zelfs aan dat belanghebbende geen afdwingbare verplichting had aanvaard om het op de derdenrekening van de notaris gestorte bedrag aan de BV te voldoen. Hierdoor was belanghebbende de enige rechthebbende van het bedrag van € 1.500.000 en had het zijn vermogen nooit verlaten. De Hoge Raad oordeelde dan ook dat het bedrag op 31 december 2012 nog geen box-2 vermogen was maar meegenomen diende te worden in de rendementsgrondslag van box 3.

De conclusie

Het feit dat de betaling aan de derdenrekening (de notaris) onverplicht was, zorgde ervoor dat het gestorte geld nog steeds van de belanghebbende was. Had men in de oprichtingsakte wel een stortingsverplichting voor agio of te plaatsen aandelenkapitaal opgenomen, dan was dit anders.

BAA ADVIES. Vermogen overbrengen naar een spaar-BV kan een slimme zet zijn, mits het goed en tijdig gebeurt.

Berichten

Uitspraak box 3-heffing: wat met de spaar-BV?