urencriterium Archives

De coronasteunpakketten

1. NOW. Met de NOW hebben ondernemers financiële ondersteuning gekregen voor de loonkosten. Het ontvangen voorschot aan NOW voor het 4e tot en met het 7e tijdvak (NOW-regelingen 3.2, 3.3, 4.1 en 5.0) moet worden aangegeven als belaste winst uit onderneming. Als al bekend is wat de definitieve NOW-bijdragen zijn voor deze periodes, moet niet het voorschot maar de daadwerkelijke NOW-bijdrage worden opgegeven als belaste winst.

2. TVL. Nadat in het jaar 2020 eerst een bijdrage werd verstrekt in de vorm van een tegemoetkoming zonder terugbetalingsverplichting, werd deze regeling (TOGS) opgevolgd door de zogenaamde TVL (Tegemoetkoming Vaste Lasten). Hierbij moest u vooraf een inschatting maken van het verwachte omzetverlies. Na afloop van de subsidieperiode wordt aan de hand van de daadwerkelijke omzet, blijkende uit de aangifte omzetbelasting, het echte omzetverlies vastgesteld. Hierdoor is het mogelijk dat er een nabetaling volgt, omdat u het verlies te laag heeft ingeschat of dat er een bedrag dient te worden terugbetaald, omdat het omzetverlies lager is dan geschat.

In tegenstelling tot de NOW zijn de TVL bedragen vrijgestelde winstbestanddelen en hoeven dus niet bij de winst te worden opgeteld.

3. TOZO. De TOZO-regeling was een speciale regeling voor ondernemers die door de coronacrisis in financiële problemen waren gekomen. De regeling bestond in twee varianten.

Een aanvullende uitkering op het inkomen. Het TOZO-inkomen is geen winst uit onderneming maar moet in de aangifte inkomstenbelasting worden vermeld als inkomsten uit vroegere dienstbetrekking (pensioen en andere uitkeringen). Als er sprake is van een partner, moet u allebei 50% van de ontvangen uitkering aangeven. De uitkeringsinstantie die de TOZO heeft verstrekt, zal een jaaropgave over 2021 verstrekken. Daarop staat onder andere de hoogte van de uitkering en de ingehouden loonbelasting.

Lening ter aanvulling van het bedrijfskapitaal. Deze lening is uiteraard geen inkomen en hoeft dus niet te worden meegenomen in de IB-aangifte. Overigens moet vanaf 1 juni 2022 een rente van 2% over de lening worden betaald. De betaalde rente is dan aftrekbaar als kosten in de onderneming in de aangifte 2022. De lening moet vanaf 1 juni 2022 in zes jaar worden terugbetaald; die periode van 6 jaar start bij de datum van ontvangst van de lening.

4. TONK. De TONK-regeling, die liep van 1 januari tot 1 oktober 2021, was een vergoeding voor noodzakelijke kosten zoals huur, hypotheek en kosten van gas, water en elektra. De TONK-uitkering hoeft niet te worden terugbetaald en is onbelast. U hoeft dat dus niet te vermelden als winst of inkomen.

Het urencriterium 2021

Als IB-ondernemer kunt u gebruikmaken van fiscale ondernemersfaciliteiten. Om in aanmerking te komen voor de zelfstandigenaftrek moet er sprake zijn van een tijdsbesteding van 1.225 uur per jaar aan de onderneming. Door de coronacrisis is dat niet alle ondernemers meer gelukt in 2021. Daarom heeft de overheid de regeling voor 2021 versoepeld. Ook al werkte u in het eerste halfjaar van 2021 minder dan 24 uur per week, dan mag u toch uitgaan van deze 24 uur om te berekenen of u in het jaar 2021 recht hebt op de zelfstandigenaftrek en startersaftrek.

Samengevat betekent dit dat u voor de zelfstandigenaftrek moet kunnen aantonen dat u in het tweede halfjaar 2021 circa 600 uur hebt besteed aan uw onderneming. Deze versoepeling voor het eerste halfjaar geldt niet voor de zogenaamde meewerkaftrek. Hiervoor wordt gekeken naar het daadwerkelijk aantal gewerkte uren door de fiscaal partner.

Beperking ondernemersaftrek

Met ingang van het jaar 2020 zijn de meeste aftrekposten in de inkomstenbelasting niet meer aftrekbaar tegen het hoge tarief van 49,5%. Er vindt een afbouw plaats en in 2021 zijn deze posten nog aftrekbaar tegen een tarief van 43% (beperking van 6,5%) en in 2022 tegen een tarief van 40%.

Voorbeeld
Stel, u startte in 2020 een onderneming en maakte 2021 een winst van € 90.000. Wat is dan het verschil in belastbaar inkomen naar aanleiding van de aftrekbeperking als u in 2018 was gestart toen er nog geen aftrekbeperking van toepassing was?

2019

2021

Winst uit onderneming

€ 90.000

Af: zelfstandigenaftrek

– € 7.280

– € 6.670

Af: startersaftrek

– € 2.123

€ 80.597

€ 81.207

Af: MKB-winstvrijstelling 14%

– € 11.284

– € 11.369

€ 69.313

€ 69.838

De aftrekbeperking is nu in 2021 6,5% over alle faciliteiten samen (€ 20.162) is € 1.310.

Belastbaar inkomen

€ 69.313

€ 71.148

In 2021 moet er dus over het verschil van € 1.835 belasting worden betaald.

BAA ADVIES. Let bij het invullen van de belastingaangifte op dat u niet onbelaste inkomsten uit corona als inkomen opgeeft en óók dat u geen belaste inkomsten uit Corona vergeet. Mocht u hierop een extra check willen, laat ons dan even meekijken.

De afgelopen weken zijn er weer extra fiscale maatregelen bijgekomen. Zo kunt u nu een fiscale coronareserve vormen, is de DGA-taks uitgesteld en gelden er versoepelingen bij het urencriterium en de aflossingseis bij de eigen woning.

De fiscale coronareserve

Carry back. Volgens de huidige wetgeving mag een verlies worden verrekend met de winst van het voorafgaande jaar (carry back). Met de carry back kan een verlies over het jaar 2020 verrekend worden met de winst van 2019.

Er is echter een probleem. Een verlies over 2020 kan pas plaatsvinden bij het doen van de aangifte vennootschapsbelasting 2020. En dat is pas begin 2021. Bovendien geldt als voorwaarde dat een definitieve aanslag vennootschapsbelasting 2019 moet zijn opgelegd. En dat is in veel gevallen niet het geval. Het kabinet vindt dat te lang duren en komt daarom met deze fiscale coronareserve.

De coronareserve. Ondernemingen die vennootschapsbelastingplichtig zijn mogen het verwachte verlies over 2020, voor zover dat verband houdt met de coronacrisis, al in 2019 aftrekken. Dit kan door een zogenoemde coronareserve te vormen. Deze reserve mag niet hoger zijn dan de winst over 2019. Daarnaast mag de fiscale coronareserve niet hoger zijn dan het te verwachten verlies in 2020 als gevolg van de coronacrisis.

De precieze uitwerking volgt. Door gebruik te maken van de fiscale coronareserve kan een teruggave worden gevraagd van de eerder over 2019 betaalde en/of te betalen vennootschapsbelasting. Dit kan door het verzoeken om een nadere voorlopige aanslag vennootschapsbelasting 2019. De precieze uitwerking van deze regeling is nog niet bekend, maar zal op korte termijn uitgewerkt worden in een beleidsbesluit.

Wetsvoorstel excessief lenen bij eigen BV uitgesteld

DGA-taks. Het plan van de overheid is om DGA’s die een schuld hebben bij de eigen BV van meer dan € 500.000 te gaan belasten. Wij schreven hier al eerder over deze DGA-taks.

Eén jaar uitgesteld. De bedoeling was dat deze regeling vanaf 1 januari 2022 zou ingaan, maar is nu vanwege de coronacrisis met een jaar uitgesteld tot 1 januari 2023.

Meer tijd … Zo heeft u als DGA meer tijd, tot 31 december 2023 (de eerste peildatum), om u voor te bereiden en schulden aan de eigen vennootschap die hoger zijn dan € 500.000 af te lossen. Overigens, het gaat nog steeds om een wetsvoorstel. Er is dus nog niks 100% definitief.

Versoepeling urencriterium

Voor een aantal aftrekposten zoals de zelfstandigenaftrek, de meewerkaftrek en de oudedagsreserve moet worden voldoen aan het urencriterium. Dat houdt in dat ten minste 1.225 uren per kalenderjaar wordt besteed aan werkzaamheden voor de onderneming. Door de coronacrisis kan het zijn dat in 2020 niet wordt voldaan aan dit criterium en waardoor geen gebruik meer kan worden gemaakt van de aftrekposten.

Er geldt nu een versoepeling. Voor de aangifte inkomstenbelasting mag voor de periode van 1 maart 2020 tot en met 31 mei 2020 ervan uit worden gegaan dat in deze periode ten minste 24 uur per week aan de onderneming is besteed. Ook als dat niet werkelijk is geweest.

Arbeidsongeschikt? Dan geldt een urencriterium van 800 uur per kalenderjaar. In dat geval mag er voor de aangifte inkomstenbelasting van uit worden gegaan dat in die periode ten minste 16 uur per week aan de onderneming is besteed.

Seizoengebonden ondernemer? Ligt de piek van de werkzaamheden normaal juist in de periode van 1 maart tot en met 31 mei? Dan mag ervan uit worden gegaan dat in 2020 in deze periode evenveel uren zijn gewerkt als in 2019.

Versoepeling aflossingseis eigenwoningschuld

In geval van achterstand. Om hypotheekrente af te kunnen trekken moeten leningen (afgesloten vanaf 1 januari 2013) voldoen aan de aflossingseis. De lening moet namelijk in maximaal 360 maanden volgens een ten minste annuïtair schema worden afgelost. Als er op enig moment een achterstand in de aflossing ontstaat, is in de fiscale wetgeving vastgelegd op welke wijze en binnen welke termijnen die achterstand moet worden ingelopen.

Nieuwe maatregelen. Normaal moet een aflossingsachterstand uiterlijk het volgende jaar worden ingehaald om de aftrekbaarheid van de rente niet in gevaar te laten komen. Vanwege de coronacrisis komt het kabinet met twee maatregelen:

de betaalpauze; en
de tweede lening.

Betaalpauze. Kunt u uw hypotheekrente en aflossingen tijdelijk niet betalen? Dan kunt u een betaalpauze van maximaal 6 maanden afspreken met uw geldverstrekker. Deze betaalpauze moet zijn aangevraagd tussen 12 maart en 30 juni 2020 en moet uiterlijk 1 juli 2020 ingaan.

Zo snel mogelijk na afloop van de uitstelperiode van maximaal zes maanden wordt een nieuw annuïtair schema vastgesteld waarmee het inhalen van de aflossingsachterstand wordt uitgesmeerd over de resterende looptijd van de maximale termijn van 360 maanden van de lening. De niet betaalde rente is niet aftrekbaar in de aangifte inkomstenbelasting.

Nieuwe lening. De rente en aflossing die tijdelijk niet kan worden betaald kan ook worden ondergebracht in een nieuw leningsdeel. De schuld wordt dan gesplitst in een oud deel en een nieuw deel:

Oud deel. Voor de ‘oude’ schuld blijft het bestaande annuïtaire schema van toepassing, z’nder dat rekening wordt gehouden met de aflossingsachterstand.
Nieuw deel. Voor het deel van de aflossingsachterstand dat is ontstaan door de betaalpauze wordt een afzonderlijk aflossingsschema afgesproken. Daarbij is de looptijd maximaal gelijk aan de resterende looptijd van de oude schuld (nieuwe deel). Uitsmeren over de resterende looptijd is dus niet verplicht, het kan bijvoorbeeld ook in vijf jaar worden afbetaald.

BAA ADVIES. Alle coronamaatregelen zijn voortdurend in beweging. Ziet u door de bomen het bos niet meer? Of heeft u überhaupt vragen hierover? Neem dan gerust contact op met een BAA-adviseur.

Berichten

Aandachtspunten bij de IB-aangifte 2021