werkkostenregeling Archives

Berichten

Als DGA optimaal profiteren van de werkkostenregeling

3 oktober 2023/in Artikelen /door Jasper Werts

Menig DGA (zonder overige werknemers) kent niet de mogelijkheden van de werkkostenregeling en loopt fiscale voordelen mis. Hoe kunt u optimaal gebruikmaken van de vrije ruimte van de werkkostenregeling?

De werkkostenregeling (WKR)

Via de werkkostenregeling kan de werkgever onbelaste vergoedingen verstrekken aan werknemers. De onbelaste vergoedingen zijn onbelast als deze binnen de zogenaamde vrije ruimte blijven. De vrije ruimte wordt bepaald op basis van de fiscale loonsom van alle werknemers samen.

De WKR in 2023. Voor 2023 is de vrije ruimte tijdelijk verhoogd tot 3% van de fiscale loonsom over de eerste € 400.000 en 1,18% over het meerdere. Binnen deze vrije ruimte mag u als werkgever vergoedingen en verstrekkingen aan de werknemers geven die niet worden belast met loonheffing. Als de vrije ruimte wordt overschreden dan bent u een eindheffing over dit meerdere verschuldigd van 80%.

80% eindheffing lijkt erg hoog en onredelijk maar dit is vergelijkbaar met het tarief loonheffingen. Een vergoeding van € 100 die de vrije ruimte overschrijdt, is belast met eindheffing van 80%. Dit betekent dat de werkgever € 80 (€ 100 x 80%) extra loonheffing moet afdragen. Het totale brutobedrag voor de werkgever is € 180 (€ 100 + € 80) en dus is de belastingdruk ‘slechts’44,4% (€ 80 : € 180).

De WKR in 2024. De tijdelijke verhoging naar 3% eindigt 1 januari 2024. Vanaf dat moment wordt de vrije ruimte (hoogstwaarschijnlijk) verlaagd naar 1,92% over de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom en 1,18% over de loonsom boven € 400.000.

De DGA en de vrije ruimte in de WKR

Zoals hierboven beschreven geldt de WKR voor alle werknemers. Hieronder valt ook de directeur-grootaandeelhouder (DGA) die als werknemer op de loonlijst van de onderneming staat. De DGA die op de loonlijst staat in een persoonlijke holding kan dus gebruikmaken van de WKR en fiscaal voordeel behalen. De hoogte van de onbelaste vergoeding hangt af van de navolgende factoren.

DGA en gebruikelijk loon. De bepaling van de vrije ruimte hangt vooral af van de hoogte van het fiscaal loon. De DGA moet dit loon vaststellen volgens de gebruikelijk loonregeling. Dit betekent dat het loon moet worden vastgesteld op tenminste het hoogste van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de meestverdienende werknemer of op € 51.000 (in 2023).

Als u als DGA een gebruikelijk loon heeft van € 51.000 dan is de vrije ruimte dit jaar € 1.530 (3% x € 51.000). U kunt dus tot een bedrag van € 1.530 gebruikmaken van de vrije ruimte. De vergoedingen en verstrekkingen moeten dan uiteraard wel als eindheffingsloon in de loonadministratie worden geadministreerd.

Andere loonbestanddelen. Onder het loonbegrip van de loonbelasting valt naast het reguliere loon (waaronder het gebruikelijk loon) ook de bijtelling van de auto en alle eindheffingsbestanddelen (vergoedingen onder de werkkostenregeling). De vergoedingen en verstrekkingen die u als DGA onder de vrije ruimte ontvangt, mogen tot het gebruikelijk DGA-loon worden gerekend.

Voorbeeld
Salaris van DGA Henk is bruto € 100.000 en hierover moet loonbelasting worden berekend. De vrije ruimte is 3% (over de eerste € 400.000) * € 100.000 = € 3.000. Henk kan hier verschillend mee omgaan. Hij kan de vrije ruimte bovenop het salaris van € 100.000 uit laten keren óf de vrije ruimte zien als onderdeel van het gebruikelijk loon. Dit betekent dat dan slechts € 100.000 minus € 3000 is € 97.000 in de loonheffing wordt betrokken, omdat de € 3.000 aan vergoedingen onbelast is.

Meerdere werknemers? In beginsel moeten alle werknemers profiteren van de werkkostenregeling en de vrije ruimte. Het is namelijk niet de intentie van de wetgever dat alleen de DGA profiteert als er ook andere werknemers in dienst zijn. In die gevallen kan de Belastingdienst dit dan corrigeren.

Uitkeren als bonus: gebruikelijkheidstoets

Om de vrije ruimte uit te keren kan worden gekozen in vergoedingen en verstrekkingen in natura (restaurant, goederen, cadeaus, voordelen enz.). Om de vrije ruimte optimaal te benutten kan de werkgever aan de DGA ook een bonus uitkeren (en aan andere werknemers natuurlijk ook). Deze bonus moet wel een gebruikelijke vergoeding zijn. Een onbelaste vergoeding (bonus) van € 2.400 per jaar wordt door de Belastingdienst als gebruikelijk gezien.

De WKR voor de studiekosten van uw kinderen

Studerende kinderen kosten geld en door het slim inzetten van de werkkostenregeling kan dit fiscaal voordelig worden gefinancierd. Daar zijn drie mogelijkheden voor.

1. Een studietoelage via de werknemer. De eerste mogelijkheid is als uw onderneming als werkgever een studietoelage vergoed via de werkkostenregeling. De studietoelage moet dan wel tijdig via notulen worden aangewezen voor de werkkostenregeling en mag maximaal € 3.000 bedragen. De Belastingdienst vindt dit namelijk een gebruikelijke vergoeding voor collegegeld en bijkomende kosten. Uiteraard moet ook nu de vergoeding nog binnen de vrije ruimte te plaatsen zijn, anders is er alsnog eindheffing verschuldigd.

2. Een studietoelage direct voor het kind. De tweede mogelijkheid is de studietoelage direct aan het studerende kind toekennen. Er dient dan een studiereglement en een overeenkomst te worden opgesteld. Het kind wordt dan als werknemer gezien en ontvangt loon uit dienstbetrekking. Tot een vergoeding van € 7.500 is het kind echter geen loonheffing verschuldigd, mits het kind geen andere inkomsten heeft.

3. Een studiefonds. Deze derde mogelijkheid is complexer van aard en betreft het oprichten van een studiefonds. Hiervoor moet aan drie voorwaarden worden voldaan:

de uitkering uit het studiefonds moet betrekking hebben op studiekosten en niet op adoptie, overlijden, ziekte, invaliditeit of bevalling;
u moet als werknemer de laatste 5 jaar evenveel ingelegd hebben als de werkgever;
u heeft als werknemer geen aanspraak op uitkeringen of verstrekkingen uit het fonds.

Meer hierover leest u in het Fiscaal meehelpen met studiekosten van kinderen van werknemers artikel.

BAA ADVIES. Een DGA kan op meer diverse manieren van de werkkostenregeling profiteren. De vrije ruimte kan worden benut als loon bovenop het gebruikelijk loon of juist als onderdeel daarvan en voor vergoedingen en verstrekkingen in natura en/of voor het financieren van de studiekosten van de kinderen.

De 30% regeling: aantrekkelijk voor buitenlandse werknemers

10 maart 2022/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Door de krapte op de arbeidsmarkt nemen werkgevers vaker werknemers uit het buitenland in dienst. Deze maken extra kosten, extraterritoriale kosten genoemd. Daarvoor is een aantrekkelijke vergoeding mogelijk.

Extraterritoriale kosten

Als een werkgever mensen met een specifieke deskundigheid nodig heeft en deze gezien de krappe arbeidsmarkt uit het buitenland moet halen, maken deze mensen extraterritoriale kosten. Dat zijn extra kosten die een werknemer maakt om in een ander land te kunnen (gaan) werken. Voorbeelden hiervan zijn extra kosten voor:

levensonderhoud door een hoger prijspeil in Nederland;
een kennismakingsreis, eventueel met het gezin, naar Nederland;
het aanvragen van verblijfsvergunningen, visa, rijbewijzen, e.d.;
medische keuringen en vaccinaties;
dubbele huisvesting (Nederland en land van herkomst);
reizen naar het land van herkomst;
leren van de Nederlandse taal;
enz.

Als de werkgever deze kosten wil vergoeden dan zijn er twee mogelijkheden:

het vergoeden van de werkelijke kosten; en
onder bepaalde voorwaarden het toepassen van de 30%-regeling.

Vergoeden van werkelijke kosten

Deze vergoedingen vallen binnen de werkkostenregeling onder de gerichte vrijstellingen en kunnen onbelast worden vergoed. De in redelijkheid gemaakte kosten moet de werkgever aannemelijk maken en per werknemer bijhouden in de loonadministratie. Is er twijfel of de gemaakte kosten als extraterritoriale kosten kunnen worden gezien, dan geven de voorbeelden in het Handboek Loonheffingen 2022 (pagina 261) wellicht uitkomst.

Of toepassen van de 30%-regeling?

Een tweede mogelijkheid is zoals gezegd de 30%-regeling. U mag 30% van de het loon belastingvrij als extraterritoriale kosten vergoeden. Maar opgelet… de grondslag hiervoor is het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking inclusief de vergoeding voor de extraterritoriale kosten. Bovendien geldt dat het brutoloon exclusief extraterritoriale kosten niet onder € 39.467 mag uitkomen. Zie ook onderstaande voorwaarden en voorbeelden.

De 30%-regeling wordt verondersteld álle extraterritoriale kosten te dekken. Is er sprake van méér uitgaven dan 30%, dan mogen deze niet onbelast vergoed worden. Dit wordt voor de werknemer als loon gezien. Over dit extra loon kan overigens wel weer de 30%-regeling worden toegepast.

Voorwaarden voor de 30%regeling

Om de 30-regeling te kunnen toepassen, moet aan de volgende voorwaarden worden voldaan.

De werknemer komt uit het buitenland.
De werkgever dient in Nederland te zijn geregistreerd als inhoudingsplichtige voor de loonheffing.
De werknemer was in de twee jaar voor de aanvang van de tewerkstelling in Nederland, woonachtig op meer dan 150 kilometer van de Nederlandse grens. Van die twee jaar mag hij minder dan acht maanden dichter bij de grens hebben gewoond.
De werknemer bezit een specifieke deskundigheid die aangetoond wordt door het voldoen aan de salariseis. Het belastbaar loon dient op jaarbasis meer dan € 39.467 (2022) excl. 30% regeling te zijn. Voor werknemers jonger dan 30 jaar die in het bezit zijn van een kwalificerend masterdiploma geldt een bedrag € 30.001.

Vraag tijdig een beschikking aan bij de Belastingdienst

De 30%-regeling moet door de werkgever en de werknemers gezamenlijk aangevraagd worden. Als de werknemer aan de voorwaarden voldoet zal de Belastingdienst het verzoek toekennen en een beschikking afgeven.

Is het verzoek ingediend binnen vier maanden nadat de werknemer tewerk is gesteld, dan kan de 30%-regeling met terugwerkende kracht worden toegepast. Is het verzoek na vier maanden ingediend dan kan de 30% regeling worden toegepast vanaf de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin het verzoek is ingediend.

De 30% regeling geldt in principe voor 5 jaar ingaande op de eerste dag van de tewerkstelling.

Enkele voorbeelden

Voorbeeld 1. Thomas is een 38-jarige werknemer uit Griekenland. Hij werkt heel 2022 in Nederland en zijn inkomen bedraagt bruto € 45.000 per jaar (dit bedrag is inclusief de vergoeding).

	zonder 30% regeling	met 30% regeling
Bruto loon	€ 45.000	€ 45.000
30% vergoeding	–	– € 5.532
Belastbaar loon	€ 45.000	€ 39.468
Af: belasting en premies	– € 16.682	– € 14.631
Bij: 30% vergoeding	–	€ 5.532
Netto loon	€ 28.318	€ 30.369

Toepassing van de 30% regeling levert € 2.051 meer nettoloon op. Let op, omdat het normbedrag € 39.467 per jaar bedraagt is de maximale vergoeding in dit geval € 45.000 – € 39.467 = € 5.533.

Voorbeeld 2. Stel nu dat Thomas nu een brutoloon inclusief vergoeding heeft van € 60.000.

	zonder 30% regeling	met 30% regeling
Bruto loon	€ 60.000	€ 60.000
30% vergoeding	–	– € 18.000
Belastbaar loon	€ 60.000	€ 42.000
Af: belasting en premies	– € 22.241	– € 15.568
Bij: 30% vergoeding	–	€ 18.000
Netto loon	€ 37.759	€ 44.432

Dan levert de toepassing van de 30%-regeling € 6.673 meer nettoloon op.

BAA ADVIES. U mag extra kosten die buitenlandse werknemers met specifieke deskundigheid maken om bij u te komen werken, onder voorwaarden onbelast vergoeden. Laat u goed voorrekenen wat de fiscale mogelijkheden zijn.

Belastingplan 2021 – welke wijzigingen staan u te wachten?

30 september 2020/in Artikelen /door Pieter van Lieshout

Het kabinet heeft op Prinsjesdag 15 september 2020 de belastingplannen voor 2021 kenbaar gemaakt. Wat worden de belangrijkste wijzigingen als de Tweede en Eerste Kamer het Belastingplan hebben aangenomen?

De vennootschapsbelasting gaat omlaag, maar opgelet

Om het vestigingsklimaat te versterken gaat het tarief van de vennootschapsbelasting omlaag. Voor 2020 geldt een tarief van 16,5% tot een belastbaar bedrag van € 200.000. Winsten boven dit bedrag worden belast tegen 25%. In 2021 daalt het tarief tot 15% en geldt dit voor een belastbaar bedrag tot € 245.000. Het hogere tarief blijft gelijk. De plannen zijn om de eerste schijf in 2022 te verhogen naar € 395.000.

Let op. De winsten in de BV zijn weliswaar lager belast, maar u als aandeelhouder zal in box 2 zwaarder worden belast. Het box 2-tarief is in 2020 26,25% en zal in 2021 stijgen naar 26,9%.

Voorbeeld
Stel uw BV maakt een winst van € 200.000 en u bent van plan om een dividenduitkering te doen van € 100.000. In 2020 betaalt u dan € 33.000 vennootschapsbelasting en € 26.250 inkomstenbelasting (totale heffing van € 59.250).

In 2021 betaalt u € 30.000 vennootschapsbelasting en € 26.900 inkomstenbelasting (totale heffing € 56.900).

De DGA-taks. Houdt óók rekening met het wetsvoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap (de DGA-taks). Hierin is opgenomen dat vanaf 2023 leningen bij de eigen BV boven € 500.000 worden belast tegen het dan geldende aanmerkelijk belang-tarief.

De overdrachtsbelasting omlaag én omhoog

De overdrachtsbelasting wordt verhoogd en verlaagd. Het algemene tarief gaat van 6% naar 8%. Zo zullen bedrijfs- en beleggingspanden belast zijn tegen 8%. Het 2% tarief geldt voor natuurlijke personen (niet zijnde starters) die een woning kopen en die dient als hoofdverblijf. Voor starters geldt een vrijstelling van de overdrachtsbelasting.

De werkkostenregeling (WKR) wordt beperkt

Per 1 januari 2020 is de vrije ruimte in de werkkostenregeling (WKR) verhoogd van 1,2% naar 1,7% voor een loonsom tot € 400.000. Boven de € 400.000 geldt een percentage van 1,2%. In verband met de coronacrisis is de vrije ruimte tijdelijk voor 2020 éénmalig verhoogd naar 3% voor een loonsom tot € 400.000. Hier kunt u dít jaar nog uw voordeel mee doen. Met ingang van 2021 zal het percentage van de vrije ruimte worden beperkt van 1,2% naar 1,18%.

Bijtelling elektrische auto van de zaak omhoog

Het bijtellingspercentage voor elektrische auto’s (ook waterstofauto’s en elektrische auto’s met geïntegreerde zonnepanelen) gaat van 8% naar 12% en geldt tot een maximum catalogusprijs van € 40.000. Het reguliere percentage blijft net als in 2020 op 22%.

Voorbeeld
Stel, u overweegt in 2021 een Audi e-tron met een catalogusprijs van € 85.000 te kopen. De bijtelling is 12% x € 40.000 + 22% x € 45.000 = € 14.700. Bij een inkomstenbelastingtarief van 49,5% kost deze auto per jaar € 7.275.

Grens box 3 vermogensrendementheffing omhoog, maar het tarief ook

Vanaf 2021 mag u meer belastingvrij vermogen hebben. Voor 2020 geldt dat u over de eerste € 30.846 per persoon geen vermogensrendementsheffing betaalt. Deze grens wordt in 2021 verhoogd naar € 50.000 per persoon. Het tarief in box 3 gaat echter wel van 30% naar 31%.

De zelfstandigenaftrek wordt beperkt

De zelfstandigenaftrek is een aftrek voor ondernemers die aan het urencriterium voldoen (1.225 uur per jaar besteden aan de onderneming). De zelfstandigenaftrek is al jaren onderwerp van discussie en wordt in 2021 lager. In 2020 was de zelfstandigenaftrek nog € 7.030 en deze wordt in 2021 € 6.670. de bedoeling is dat de zelfstandigenaftrek tot en met 2036 verder wordt afgebouwd naar een bedrag van € 3.240.

Nieuw: de baangerelateerde investeringskorting (BIK)

Het kabinet stimuleert bedrijven om investeringen te doen met een nieuwe investeringskorting vanaf 2021, de baangerelateerde investeringskorting (BIK). Als bedrijven een investering doen, zoals de aankoop van een nieuwe machine krijgen ze een korting die ze kunnen verrekenen via de loonheffing. Details van de regeling worden nog verder uitgewerkt. Uiteraard houden wij u daarvan op de hoogte.

Hoe kunt voorsorteren op deze plannen van de overheid?

Overweegt u om dividend uit te keren? Het tarief gaat omhoog. Als u dus voornemens bent om dividend uit te keren overweeg dan om dit nog dit jaar te doen. Zeker met het oog op de wet excessief lenen bij de eigen BV die als het zwaard van Damocles boven de DGA hangt.
Profiteer dit jaar nog van de eenmalige verhoging van de WKR tot 3%. Denk bijvoorbeeld aan een fiets van de zaak of aan thuiswerkfaciliteiten.
Wilt u een elektrische auto gaan rijden? In 2020 geldt nog een bijtelling van 8% tot een bedrag van € 45.000. Bij de auto in bovenstaand voorbeeld scheelt dat bij een belastingtarief van 49,5% ongeveer € 1.137 (€ 6.138 in 2020 t.o.v. € 7.275 in 2021).
Bepaal voor het einde van het jaar hoe u met uw spaargeld in box 3 omgaat. Zolang er nog geen alternatief is voor een nieuwe vermogensrendementsheffing blijft de spaar-BV interessant.
Overweegt u een grote investering te doen, of twijfelt u daarover? Houd er dan rekening mee dat er waarschijnlijk een nieuwe investeringskorting-regeling komt.

Het gehele pakket aan belastingplannen en maatregelen kunt u trouwens terugvinden op de website van de Rijksoverheid.

BAA ADVIES. Het Belastingplan 2021 is weliswaar bekend gemaakt, maar moet nog goedgekeurd worden door de Tweede en Eerste Kamer. Probeer bij het maken van keuzes voor te sorteren op dit plan. Desgewenst helpen wij u daarbij.

De fiets van de zaak, nieuwe spelregels

8 september 2020/in Artikelen /door Jasper Werts

Op 1 januari 2020 zijn enkele belangrijke regels voor de fiets van de zaak veranderd. Dit betekent dat er steeds meer mogelijkheden zijn om een fiets aan werknemers aan te bieden. Voor veel werkgevers onbekend. Hoe zit dat?

Fiets verstrekken aan de werknemer

Onder een fiets wordt een fiets verstaan die door spierkracht wordt aangedreven en eventueel is voorzien van een hulpmotor. Zo is een e-bike of een speed-pedelec wel een fiets, maar een brommer of scooter niet. Als u vóór 1 januari 2015 een fiets gaf aan een werknemer, dan kon dit fiscaal gunstig worden gedaan. Door de afschaf van het ‘Fietsplan’ is dit niet meer mogelijk. Dat betekent dat de verstrekking van een fiets wordt gezien als loon in natura en zodoende wordt belast met loonheffing. Er zijn echter alternatieven …

De fiets en de werkkostenregeling (WKR)

Binnen de WKR kunt u als werkgever maximaal 1,7% van het totale fiscale loon (de vrije ruimte) besteden aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen. Voor 2020 geldt eenmalig een verhoging van de WKR naar 3% voor de eerste € 400.000 loonsom. Dit betekent dat u binnen deze vrije ruimte ook een fiets kunt verstrekken. U bent als werkgever na deze verstrekking geen eigenaar meer. Er gelden géén beperkingen voor de fiets wat betreft prijs, type en aard van het gebruik. Maar als u echter boven de vrije ruimte uitkomt, dan moet over het meerdere een eindheffing van 80% loonheffing worden betaald.

Een fiets ter beschikking stellen

U kunt binnen uw onderneming ook een fiets aanschaffen en aan een werknemer (ook aan u zelf als DGA) ter beschikking stellen. U als werkgever blijft in dat geval eigenaar. Op de investering kan worden afgeschreven en u kunt mogelijk gebruikmaken van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek KIA). Dit betekent een extra fiscale aftrekpost. Maar opgelet: net als bij de auto van de zaak geldt voor het privégebruik van de fiets dan een fiscale bijtelling.

De bijtelling fiets van de zaak

Werknemers gebruiken hun fiets van de zaak vaak ook privé. En over die privékilometers moet belasting worden betaald. Bij een auto van de zaak wordt er momenteel een vast percentage van de cataloguswaarde van de auto bij het belastbaar inkomen geteld.

7% bijtelling. Voor de fiets van de zaak geldt met ingang van 1 januari 2020 een bijtelling van 7% van de cataloguswaarde (de consumentenadviesprijs of de oorspronkelijke nieuwwaarde) bij het fiscale loon. Die bijtelling is al van toepassing als de fiets voor (een deel van) het woon-werkverkeer ter beschikking staat. Wordt de fiets verder niet privé gebruikt, dan blijft de bijtelling tóch 7%.

Geldt niet voor accessoires. Voor de ter beschikking gestelde accessoires (denk aan fietstassen, manden, enz.) geldt géén fiscale bijtelling. De accessoires die worden vergoed door de werkgever zijn in principe belastbaar loon of kunnen worden ondergebracht in de vrije ruimte van de WKR.

De fiets van de zaak en de btw

Een ondernemer voor de btw heeft recht op aftrek van voorbelasting op goederen die hij voor btw-belaste doeleinden gebruikt. Voor volledige btw-aftrek moet aan de volgende voorwaarden worden voldaan:

de fiets is verstrekt voor woon-werkverkeer van de werknemer
de fiets kost niet meer dan € 749 (inclusief btw)
in het kalenderjaar en de twee voorafgaande jaren is geen fiets verstrekt aan de werknemer
voor maximaal 50% van de reisdagen wordt aan de werknemer een andere reisvergoeding verstrekt

Speciale regeling van toepassing. Bij het verstrekken (werknemer wordt eigenaar) of ter beschikking stellen van een fiets van de zaak aan een werknemer (onderneming blijft eigenaar) is echter een afwijkende regeling goedgekeurd.

Btw-aftrek gemaximeerd. De btw op een verstrekte of ter beschikking gestelde fiets is in beginsel aftrekbaar tot een maximum van € 130. Dit betekent dat de btw op fietsen met een waarde tot € 749 inclusief btw volledig aftrekbaar is. Voor duurdere fietsen is het meerdere niet aftrekbaar.

Voorbeeld 1
U koopt een fiets van € 1.500 (inclusief € 260 btw) en verstrekt deze fiets aan een werknemer. Door de goedkeuring kunt u nu (maximaal) € 130 btw in aftrek te brengen.

De werknemer betaalt een eigen bijdrage. Stel, u wilt best een fiets verstrekken, maar met een catalogusprijs van maximaal € 700. De werknemer wil echter een duurdere fiets en is bereid hiervoor een eigen bijdrage te betalen. Die eigen bijdrage mag u voor de btw berekening in mindering brengen op de aankoopprijs. U mag dan de hele btw in aftrek brengen, maar moet wél over de eigen bijdrage van de werknemer btw afdragen.

Voorbeeld 2
De werknemer uit voorbeeld 1wil een fiets van € 1.500 (inclusief btw) en is bereid hiervoor een eigen bijdrage van € 800 te betalen. De eigen bijdrage mag, voor berekening van de btw, in mindering worden gebracht op de aankoopprijs (€ 1.500 – € 800 = € 700). De volledige btw ad € 260 op de aanschaf van € 1.500 is aftrekbaar. Over de eigen bijdrage van € 800 moet de werkgever wel btw afdragen.

De fiets van de zaak en reiskosten

Er bestaat geen onbelaste kilometervergoeding meer voor de met de fiets van de zaak afgelegde kilometers. U kunt als werkgever dus niet meer belastingvrij € 0,19 per kilometer vergoeden aan de werknemer. Tenzij dit wordt ondergebracht in de vrije ruimte van de WKR. Gebruikt de werknemer echter zijn of haar eigen fiets, dan kan uiteraard wel een onbelaste reiskostenvergoeding voor zakelijke kilometers worden vergoed.

De fiets van de zaak en de renteloze lening

Een alternatief om te overwegen. Ziet u het niet zitten om elke maand de bijtelling op te nemen in de loonadministratie, dan kunt u ook een fiets aan de werknemer verstrekken. Zoals gezegd wordt de werknemer dan eigenaar en wordt de waarde van de fiets als belast loon meegenomen of opgenomen in de WKR. U kunt echter ook overwegen om de werknemer renteloos geld te lenen voor een (dure) fiets.

Renteloze lening? Géén rente wordt door de Belastingdienst gezien als niet zakelijk. Normaal moet over dit rentevoordeel loonheffing worden afgedragen. Maar… voor de elektrische fiets geldt echter een uitzondering. In de WKR geldt een nihilwaardering voor het rentevoordeel van de werknemer. Dat houdt in dat er géén loonheffing over hoeft te worden betaald.

Lening afbetalen. Desgewenst kunt u de vrije ruimte van de WKR vervolgens benutten om de lening elk jaar een stuk kwijt te schelden. Doordat de fiets eigendom is van de werknemer, kunt u bovendien ook een onbelaste kilometervergoeding verstrekken. En deze vergoeding kan dan weer worden gebruikt om de lening af te lossen. Het is wel aan te raden om dit in een overeenkomst vast te leggen om onduidelijkheden te voorkomen.

Voorbeeld 3
Stel, u komt inderdaad met de werknemer overeen dat de lening moet worden terugbetaald uit de woon-werkverkeer-vergoeding van € 0,19 per kilometer. De werknemer woont 10 km van bedrijf en werkt 5 dagen per week. De reiskostenvergoeding bedraagt dan bijvoorbeeld ca. 10 x 2 x € 0,19 x 214 werkdagen (maximaal, rekening houdend met vakantie, ziekte e.d.) = € 800 per jaar.

Voorbeeld 4
U verstrekt aan de werknemer uit voorbeeld 3 een renteloze lening van € 2.200 voor de aankoop van een e-bike. U spreekt daarbij af dat drie jaar lang een bedrag van € 200 uit de WKR ruimte wordt gebruikt voor de aflossing en dat de het restant wordt afgelost uit de belastingvrije reiskostenvergoeding van € 0,19 per km. Dat komt neer op een aflossing van 2 jaar uit de reiskostenvergoeding.

De fiets van de zaak en de IB-ondernemer

Voor de IB-ondernemer die een fiets koopt en zélf gebruikt, zijn de regels voor het gebruik van de fiets bijna identiek. Voor het privégebruik geldt een bijtelling van 7% over de aanschafprijs. Voor de btw over de aankoopprijs geldt echter geen beperking. Deze is bij 100% zakelijk gebruik volledig aftrekbaar. Bij een privégebruik van 50% is in principe slechts 50% van de voorbelasting aftrekbaar.

BAA ADVIES. De fiets van de zaak biedt verschillende mogelijkheden. Let wel op de extra maatregelen bij het ter beschikking stellen van een fiets aan een werknemer. U moet rekening houden met bijtelling en een aftrekbeperking voor de btw. Mogelijk kunt u gebruik maken van fiscale voordelen om uw werknemers aan het fietsen te krijgen.

Corona-update: werkkostenregeling kan helpen bij thuiswerken

11 mei 2020/in Artikelen /door Jasper Werts

Op 24 april 2020 is een nieuwe, minder bekende coronamaatregel gepubliceerd: de verruiming van de werkkostenregeling (WKR). Wellicht kunt u uw werknemers hiermee op een productieve manier de coronatijd doorloodsen.

Verhoging percentage vrije ruimte

Per 1 januari 2020 is het percentage voor de vrije ruimte verhoogd naar 1,7% voor de eerste € 400.000 van de loonsom en 1,2% voor het meerdere. De nieuwe coronamaatregel bepaalt nu echter dat de vrije ruimte per werkgever voor een loonsom tot € 400.000 wordt verhoogd naar 3%. Dit geeft u als werkgever meer ruimte om in deze lastige tijd iets extra’s te doen.

Voorbeeld
Oude situatie per 1 januari 2020: fiscale loonsom van € 100.000 x 1,7% = € 1.700
Nieuwe situatie per 24 april 2020: fiscale loonsom van € 100.000 x 3% = € 3.000
Extra vrije ruimte = € 1.300

Thuiswerkfaciliteiten

In de huidige intelligente lockdown kiezen veel werkgevers en werknemers er samen voor om thuis te werken. Om dit als werkgever fiscaal vriendelijk te doen moet u wel enkele spelregels in acht nemen.

Noodzakelijkheidscriterium

Vergoedingen, verstrekkingen en ter beschikking stellen van benodigdheden (computer, printer, gereedschappen, internetverbinding thuis of webcam) zijn gericht vrijgesteld, indien voldaan wordt aan het noodzakelijkheidscriterium. Hier wordt aan voldaan als ú redelijkerwijs aannemelijk kunt maken dat het noodzakelijk is voor een behoorlijke invulling van de dienstbetrekking. En dat is in deze tijd voor thuis werken niet zo moeilijk.

Hulpmiddelen

Een hulpmiddel dat een werknemer ook buiten de werkplek kan gebruiken en dat voor minimaal 90% zakelijk wordt gebruikt, is gericht vrijgesteld. Denk hierbij aan een laptop, smartphone of iPad.

Arbovoorziening

Gericht vrijgesteld zijn ook arbovoorzieningen thuis die volgen uit de verplichtingen voor de werkgever vanuit de Arbowet. Denk hierbij aan een ergonomische bureaustoel of bureau. Voorwaarde is wel dat ú de voorziening betaalt en de inrichting van de thuiswerkplek is opgenomen in uw arboplan.

Overige vergoedingen

Versnaperingen (koffie of water), airco, elektriciteit of een hometrainer zijn niet gericht vrijgesteld of op nihil gewaardeerd. Indien u deze vergoedt, vormen deze simpelweg loon voor de werknemer. Onder de (verruimde) werkkostenregeling zijn deze verstrekkingen en vergoedingen echter aan te wijzen en ten laste te brengen aan de vrije ruimte. De extra ruimte in de WKR komt dus mooi van pas om het thuiswerken te faciliteren.

BAA ADVIES. De coronatijd vraagt veel van ons. Door de bestaande fiscale mogelijkheden én door de verruiming van de vrije ruimte in de WKR, is het echter mogelijke om uw werknemers eenvoudiger en productiever thuis te laten werken.

Hoe u de werkkostenregeling nog optimaal kunt benutten in 2016

29 september 2016/in Artikelen /door Jasper Werts

Er zijn mogelijkheden om nog dit jaar binnen de werkkostenregeling (WKR) de vrije ruimte optimaal te benutten en zo een eindheffing van 80% te voorkomen. Een aantal tips voor u op een rijtje.

De werkkostenregeling (WKR) en de vrije ruimte

De WKR vervangt de regeling voor vrije vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers. Binnen de WKR kunt u maximaal 1,2% van uw totale fiscale loon besteden aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen voor uw werknemers of uzelf als directeur-grootaandeelhouder (DGA): de zogenaamde vrije ruimte.

Over het bedrag dat boven deze vrije ruimte als vergoeding of verstrekking aan uw werknemers wordt uitgereikt betaalt u loonheffingen in de vorm van een eindheffing van 80%.

De gebruikelijkheidstoets

De WKR biedt veel vrijheden wat betreft de vergoedingen en verstrekkingen aan het personeel. De WKR kent echter een belangrijke beperking, de gebruikelijkheidstoets. Dit betekent dat de vergoedingen en verstrekkingen (die in de vrije ruimte of het eindheffingsloon vallen) niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is.

Met andere woorden: het dure, gouden horloge voor een tijdelijke werknemer met minimumloon is in principe niet gebruikelijk.

Voorbeeld bedrijf X

• Totale fiscale loonsom in 2016	€ 150.000
• Te benutten vrije ruimte in 2016 (1,2%)	€ 1.800
• Totale vergoedingen en verstrekkingen in 2016	€ 600 (kosten inclusief BTW!)
• Resterende vrije ruimte in 2016	€ 1.200

Bedrijf X kan nog € 1.200 aan vergoedingen en verstrekkingen uitkeren aan haar werknemers zonder daarover eindheffing verschuldigd te zijn. Mocht bedrijf X in de resterende maand nog besluiten om € 2.200 aan vergoedingen en verstrekkingen aan haar werknemers uit te keren, dan komt bedrijf X € 1.000 boven de vrije ruimte uit. Over dit meerdere van € 1.000,- moet 80% eindheffing (€ 800,-) worden betaald.

Een aantal tips op een rijtje

Onbelaste vergoedingen. Gebruik de gerichte vrijstellingen en nihilwaarderingen om bepaalde zaken onbelast te vergoeden, te verstrekken of ter beschikking te stellen. De vergoedingen en verstrekkingen binnen deze categorieën tasten de vrije ruimte niet aan. Denk hierbij o.a. aan de kilometervergoeding (€ 0,19/km), werkkleding, telefoonkosten en studiekosten.

Doorschuiven naar 2017 niet mogelijk. De resterende vrije ruimte kan alleen in 2016 worden benut. Doorschuiven van de vrije ruimte naar 2017 is niet mogelijk. U kunt op verschillende manieren de resterende vrije ruimte benutten. Let op: hiervoor geldt ook de gebruikelijkheidstoets.

Een hogere kilometervergoeding dan € 0,19/km valt niet onder de gerichte vrijstelling, maar dient in de vrije ruimte opgenomen te worden.
Uitkeren bonus aan werknemer (bijv. kerstgratificatie). Werkgevers kunnen een onbelaste bonus uitkeren aan de werknemers, waaronder de DGA.
Eindejaars/kerstdiner of –borrel.
Kerstpakket.
Fiets van de zaak.
Bijdrage aan “Lief-en-leed-potje”.

Tip. Als uw vrije ruimte al volledig is benut en u wilt uw werknemers toch graag een kerstpakket of presentje geven, denk dan aan het nieuwjaarspakket. Dit pakket geeft u aan uw werknemers begin 2017. Hierdoor valt deze verstrekking niet binnen de WKR van 2016 (geen eindheffing van 80%).

BAA ADVIES. U kunt in december nog actie ondernemen om de vrije ruimte binnen de WKR optimaal te benutten. Wilt u overleg over bovengenoemde én andere mogelijkheden om uw resterende ruimte te benutten? Of heeft u nog vragen over de werkkostenregeling in het algemeen? Neem contact op met uw relatiebeheerder van BAA.