BOR Archives

De BOR (bedrijfsopvolgingsregeling) gaat naar alle waarschijnlijkheid op de schop. Tijd voor een terug- en een vooruitblik, ondersteunt met uitleg en voorbeelden.

De BOR

De BOR is een aantrekkelijke regeling in de schenk- en erfbelasting om een familiebedrijf zo fiscaalvriendelijk mogelijk te schenken aan een volgende generatie. Het is een complexe regeling, maar door de lettertjes van de wet toe te passen is het een zeer gunstige regeling waardoor er minder belasting verschuldigd is bij een overdracht van een onderneming. Omdat de regeling zo aantrekkelijk is, staat de regeling echter al jaren ter discussie. Naar alle waarschijnlijkheid wordt de regeling dan ook vanaf 2024 gewijzigd.

Terugblik: van 1997 tot en met heden

Tot 1997. Oorspronkelijk was er alleen een fiscale regeling voor land- en tuinbouwbedrijven in de familiesfeer.

Vanaf 1997. Vanaf 1997 gold deze regeling ook voor bedrijfsopvolgingen in de land- en tuinbouwsector buiten de familiesfeer. De te betalen belasting over 25% van de waarde van het ondernemingsvermogen van het land- tuinbouwbedrijf werd kwijtgescholden, voor de resterende 75% kon 10 jaar renteloos uitstel worden verkregen.

2002. De regeling werd van toepassing verklaard op álle bedrijven, niet alleen land- en tuinbouw. De vrijstelling kreeg een wettelijke basis en werd in de Successiewet opgenomen. Ook werd het percentage van 25% verhoogd naar 30%.

Vanaf 2005. Vanaf 2005 werd de 30% weer verhoogd naar 60%.

Vanaf 2007. De 60% werd verhoogd naar 75% van de waarde van het ondernemingsvermogen.

2010. Bij de herziening van de Successiewet in 2010 kwam de regeling tot stand zoals deze op dit moment (2023) nog steeds geldt: een vrijstelling van 100% tot een bepaald bedrag (€ 1.205.871 in 2023) en een vrijstelling van 83% over de waarde van het ondernemingsvermogen boven dit bedrag. Ook bleef de regeling van het 10-jarig renteloos uitstel bestaan. Het idee achter deze vrijstelling van 100% tot ongeveer € 1,2 miljoen was dat dit voornamelijk voordelig zou zijn voor het MKB.

Voorbeeld
Vader is eigenaar van een onderneming A met een ondernemingsvermogen van € 1.750.000 en een onderneming B met een ondernemingsvermogen van € 4.000.000. Hij wil onderneming A schenken aan kind A en onderneming B aan kind B, maar zij willen hierbij zo weinig mogelijk belasting betalen.

	Kind A	Kind B
Waarde onderneming	€ 1.750.000	€ 4.000.000
Vrijstelling 100% (afgerond)	€ 1.200.000	€ 1.200.000
Subtotaal	€ 550.000	€ 2.800.000

Vrijstelling 83%	€ 456.500	€ 2.324.000
Belaste verkrijging	€ 93.500	€ 476.000
Te betalen belasting: 10%/20%	€ 9.350	€ 81.335
Effectieve belastingdruk	0,53%	2,03%

Ter vergelijking: als vader een schenking van € 1.750.000 in de vorm van geld aan zijn kind zou geven, had aan schenkbelasting een bedrag van € 336.000 moeten worden betaald.

Voorwaarden

Het is vanzelfsprekend dat aan zo een groot fiscaal voordeel wel voorwaarden zijn verbonden.

Bezits- en voortzettingseis. Bij een bedrijfsopvolging ten gevolge van overlijden dient de onderneming minimaal één jaar in het bezit te zijn geweest van de overledene. Als er sprake is van een bedrijfsopvolging bij leven, geldt er een termijn van minimaal 5 jaar dat de schenker de onderneming in zijn bezit moet hebben. Een andere voorwaarde is dat de erfgenaam of degene die de onderneming verkrijgt, deze nog minimaal 5 jaar dient voort te zetten. Als er sprake is van een BV, mogen de aandelen gedurende 5 jaar niet worden verkocht en ook mag de onderneming in de BV gedurende een periode van 5 jaar niet worden gestaakt.

Als niet meer aan één van deze voorwaarden wordt voldaan, dient alsnog de volledige mep aan belasting te worden betaald en geldt de vrijstelling van de BOR niet meer.

Ondernemings- en beleggingsvermogen. Om voor de vrijstelling in aanmerking te komen, moet er sprake zijn van ondernemingsvermogen. Als er ook sprake is van beleggingsvermogen, telt dit voor maximaal 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen mee (de doelmatigheidsmarge). De vrijstelling geldt dus maximaal voor 105% van het ondernemingsvermogen.

Voorbeeld
Onderneming Y heeft € 1.000.000 ondernemingsvermogen en € 500.000 beleggingsvermogen. De BOR is nu van toepassing op € 1.000.000 + 5% van € 1.000.000 = € 1.050.000. Het beleggingsvermogen was meer dan € 50.000.

Onderneming Z heeft € 1.000.000 ondernemingsvermogen en € 25.000 beleggingsvermogen. De BOR zou van toepassing zijn op € 1.050.000 maar omdat het beleggingsvermogen maar € 25.000 bedraagt is de BOR van toepassing op € 1.025.000.

Wijzigingen in het Belastingplan 2024

Op Prinsjesdag zal het demissionaire kabinet Rutte de belastingplannen voor 2024 bekend maken. Naar verwachting zal hierin de aanpassing van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) zijn opgenomen. Zoals nu bekend is zullen op drie tijdstippen aanpassingen plaatsvinden: op 1 januari 2024, 1 januari 2025 en 1 januari 2026. Let wel, er zijn in november 2023 nog verkiezingen en een nieuw kabinet kan zo maar besluiten om de BOR weer te wijzigen.

Wijzigingen per 1 januari 2024. Zoals gezegd, de vrijstelling geldt dus met name voor ondernemingsvermogen. In sommige rechterlijke uitspraken in het verleden werd verhuurd onroerend goed aangemerkt als ondernemingsvermogen. Per 1 januari 2024 wordt aan derden verhuurd onroerend goed standaard aangemerkt als beleggingsvermogen.

Wijzigingen per 1 januari 2025. De belangrijkste wijziging is de aanpassing van de hoogte van de vrijstelling. 100% wordt vrijgesteld tot een bedrag van € 1.500.000 en 70% vrijstelling voor het restant bedrag. De verhoging met 5% als er sprake was van beleggingsvermogen wordt afgeschaft. De vrijstelling geldt dan alleen nog maar voor 100% van het ondernemingsvermogen. Ook wordt voor de BOR een minimumleeftijd van 21 jaar ingevoerd voor de verkrijger van de schenking (opvolger). Indien sprake is van bedrijfsopvolging bij overlijden geldt deze leeftijdsgrens niet.

Voorbeeld
Als de vader uit het voorbeeld de ondernemingen in 2025 aan zijn kinderen zou schenken, dan zou de berekening er als volgt uitzien.

	Kind A	Kind B
Waarde onderneming	€ 1.750.000	€ 4.000.000
Vrijstelling 100%	€ 1.500.000	€ 1.500.000
Subtotaal	€ 250.000	€ 2.500.000

Vrijstelling 70%	€175.000	€ 1.750.000
Belaste verkrijging voor schenkbelasting	€ 75.000	€ 750.000
Te betalen belasting: 10%/20%	€ 7.500	€ 136.135
Effectieve belastingdruk	0,43%	3,40%

Het kantelpunt tussen de ‘oude’ BOR en de ‘nieuwe’ BOR bevindt zich rond de € 1.900.000. Hieronder is de nieuwe BOR voordeliger, hierboven de oude BOR.

Wijzigingen per 1 januari 2026. Dit betreffen met name anti-misbruikmaatregelen om te voorkomen dat er op oneigenlijke wijze gebruik wordt gemaakt van de BOR. Ook liggen er voorstellen om bepaalde knelpunten weg te nemen bij de bezits- en voortzettingseis. Hoe deze er concreet uit zullen gaan zien, is nu nog niet bekend.

BAA ADVIES. Zoals de plannen er nu uitzien is vanaf 2025 de nieuwe BOR tot een ondernemingsvermogen tot € 1,9 miljoen gunstiger dan de huidige BOR. Maar: ‘Nieuwe heren (nieuw kabinet), nieuwe wetten.’ Het blijft echter sowieso slim om een bedrijfsoverdracht goed te plannen. Uiteraard houden wij u van de wijzigingen op de hoogte.

Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en doorschuifregeling bij bedrijfsopvolging (DSR)

Het kabinet wil de BOR en de DSR verbeteren en zoveel mogelijk knelpunten wegnemen. De verwachte maatregelen zijn de volgende.

Aan derden verhuurde onroerende zaken moeten vanaf 2024 standaard aangemerkt worden als beleggingsvermogen.

De vrijstelling in de BOR wordt vanaf 2025 100% van de waarde going concern (is de normale waarde van de onderneming als deze gewoon wordt voortgezet) van de onderneming tot 1,5 miljoen euro (dit is nu 1,2 miljoen) en 70% over het meerdere aan ondernemingsvermogen (dit is nu 83%).

De bedoeling is om de doelmatigheidsmarges in de BOR en in de DSR af te schaffen. Deze doelmatigheidsmarges zorgen er nu nog voor dat beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen aangemerkt wordt als ondernemingsvermogen.

Bedrijfsmiddelen die ook buiten de onderneming worden gebruikt, kwalificeren straks alleen nog voor het deel dat in de onderneming wordt gebruikt voor de BOR en de DSR.

Alleen reguliere aandelen met een belang van 5% die volledig meedelen in de winstgerechtigheid en liquidatieopbrengst kunnen straks nog in aanmerking komen voor de BOR en de DSR.

In bepaalde situaties worden de bezits- en voortzettingseis in de BOR versoepeld en de dienstbetrekkingseis wordt afgeschaft.

Constructies met de BOR (zoals dubbel gebruik van de BOR en oneigenlijk gebruik van de BOR door constructies met personen op hoge leeftijd) worden aangepakt.

Deze maatregelen worden later, naar verwachting in juni van dit jaar, uitgebreider toegelicht. Al met al: heeft u plannen voor bedrijfsopvolging? Hou nu dan al rekening met de mogelijke aanpassingen.

Aanpassing in box 3 vanaf 2023

Zoals we vorige maand al meldden, wil het kabinet vanaf 2023 een aantal aanpassingen in box 3 realiseren.

Heeft u een aandeel in het vermogen van een VvE dan wordt dat in de categorie banktegoeden geplaatst (in plaats van in de categorie overige bezittingen tegen een veel hoger forfait van 6,17% in 2023).

Ook een aandeel in het vermogen op een derdenrekening bij een notaris wordt in de categorie banktegoeden geplaatst in plaats van in de categorie overige bezittingen.

Defiscaliseren van onderlinge vorderingen en schulden tussen fiscale partners die in een gezamenlijke aangifte inkomstenbelasting opgenomen zouden moeten worden. Datzelfde geldt voor onderlinge vorderingen en schulden tussen ouders en een minderjarig kind in situaties waarin het inkomen van het minderjarige kind aan de ouders wordt toegerekend. Defiscaliseren is het niet meer betrekken in de belastingheffing; een bepaalde post is dan niet meer aftrekbaar, maar wordt ook niet meer belast.

Het was de bedoeling van het kabinet om vanaf 2026 het box 3 vermogen tegen het werkelijke rendement te belasten. Dit is uitgesteld naar op zijn vroegst 2027.

Verruiming herinvesteringsreserve (HIR) bij stoppersregelingen

Als een HIR is gevormd dan kan deze later (binnen 3 jaar en volgens bepaalde voorwaarden) worden afgeboekt op de aanschaf van een nieuw bedrijfsmiddel. Voor het toepassen van een HIR bij een gedeeltelijke staking van een onderneming door overheidsingrijpen gelden nu al soepelere voorwaarden. De bedoeling is om deze soepelere voorwaarden per 2024 te verruimen, zodat de HIR ook toegankelijker wordt voor bijvoorbeeld stoppende agrariërs.

Afschaffen betalingskorting inkomstenbelasting

Als een voorlopige aanslag gedurende het lopende jaar in een keer wordt betaald, kan in de inkomstenbelasting een betalingskorting worden ontvangen. Voor de voorlopige aanslag vennootschapsbelasting is deze betalingskorting vanaf 2023 al afgeschaft. De bedoeling is om vanaf 2024 deze betalingskorting ook voor de inkomstenbelasting af te schaffen.

Afschaffing of versobering laag btw-tarief

Het lage btw-tarief voor bepaalde producten/diensten wordt door het kabinet onder de loep genomen. In het bijzonder wordt gekeken naar het 9% btw-tarief in de sierteelt, arbeidsintensieve diensten (zoals schilders, kappers en schoenmakers), cultuur (zoals boeken, musea en bioscopen) en logies (zoals hotels en campings). Het kabinet beslist vóór Prinsjesdag 2023 welke vervolgstappen het neemt.

Overige fiscale maatregelen

Het STAP-budget moet vanaf 2024 worden afgeschaft.

De loonkostenvoordelen voor ouderen moeten per 1 januari 2026 worden afgeschaft.

Het aftrekpercentage van de Energie-investeringsaftrek (EIA) en het maximale investeringsbedrag moet vanaf 2024 structureel worden verlaagd.

Bij culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve of vermakelijkheidsdiensten die virtueel worden verricht is vanaf 2025 de btw verschuldigd in de staat van de woon- of vestigingsplaats van de afnemer.

Het is de bedoeling dat het kabinet in juni 2023 met voorstellen komt om een aantal bijzondere regelingen in de motorrijtuigenbelasting (MRB) en in de belasting personenauto’s en motorrijwielen (BPM) te beëindigen of te versoberen.

BAA ADVIES. In de voorjaarsnota staan dit jaar voorstellen voor 2023 en later. Of deze ook daadwerkelijk worden omgezet naar wetgeving is nog niet duidelijk. Wij adviseren u om er tóch al kennis van te nemen en om er eventueel al rekening mee te houden. Desgewenst in overleg met ons.

Berichten

De BOR (bedrijfsopvolgingsregeling) in een nieuw jasje