DGA opgelet: gebruikelijk loon steeds minder via afroommethode
Onlangs werd nog eens door de rechter bevestigd dat de belastinginspecteur ten onrechte het gebruikelijk loon van een DGA had verhoogd op basis van de afroommethode. Wat moet u weten om te veel belastingbetaling te voorkomen?
Waarom alweer gebruikelijk loon?
DGA en gebruikelijk loon. Als DGA bent u ook werknemer bij uw eigen bedrijf. Heeft u een aanmerkelijk belang, dan geldt de gebruikelijk loonregeling. De gebruikelijk loonregeling houdt in dat u als aanmerkelijkbelanghouder wordt geacht een loon te krijgen dat normaal is voor het niveau en de duur van uw arbeid.
Waarom is dat alweer? Zoals u weet is loon progressief belast tegen maximaal 52%. Dividend is belast met 25%. Bij een loon van € 125.000, betaalt u ca. € 60.000 belasting. Als u nu echter € 45.000 loon én € 80.000 dividend ontvangt (samen ook € 125.000), betaalt u daar slechts ca. € 35.000 over. Het is op deze wijze dus veel voordeliger om uzelf minder loon en meer dividend toe te kennen. Reden voor de Belastingdienst om de gebruikelijk loonregeling in te voeren.
| Jaar | Gebruikelijk loon |
| 2014 | € 43.000 |
| 2015 | € 44.000 |
| 2016 | € 44.000 |
| 2017 | € 45.000 |
Hoe bepaalt de Belastingdienst het gebruikelijk loon?
In artikel 12a van de loonbelasting wordt een rangorderegeling gehanteerd, het loon wordt gesteld op het hoogste van de volgende bedragen:
- 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- het hoogste loon van de werknemers die in dienst zijn bij de desbetreffende BV of met de BV gelieerde (klein)dochter- of zustermaatschappijen;
- € 45.000.
Wat is de afroommethode?
DGA enige werknemer? De Hoge Raad heeft op 17 september 2014 de afroommethode voorgeschreven op het moment dat sprake is van een situatie waarbij de opbrengsten van de BV voor 90% of meer voortvloeien uit de door de directeur (DGA) verrichte arbeid. Dat is dus ook het geval als u als DGA de enige werknemer van uw BV bent.
Meer loon als DGA met personeel. De afroommethode berekent het gebruikelijk loon op basis van de door de vennootschap gemaakte omzet verminderd met de kosten, afschrijvingen en een winstmarge. Het restant werd dan als loon voor de DGA bestempeld. Hierdoor viel het gebruikelijk loon voor DGA’s zonder personeel vaak veel hoger uit dan voor DGA’s met ander personeel in hun onderneming.
Afroommethode werd veel toegepast. In de afgelopen jaren werd de afroommethode door de Belastingdienst veelvuldig toegepast. De methode was eenvoudig en leverde extra belastingopbrengsten op, maar niet iedereen was het daarmee eens en er volgden diverse rechtszaken.
Rechtspraak juni 2016: afroommethode minder toegepast!
Juni 2016. In de afgelopen jaren heeft de rechter al een aantal keren de Belastingdienst in het ongelijk gesteld bij het toepassen van de afroommethode. En in juni 2016 heeft ook de Hoge Raad geoordeeld dat de afroommethode niet zomaar mag worden toegepast.
Afroommethode niet zomaar toepassen. De Hoge Raad oordeelde dat de vergelijkingsmethode een hogere rangorde heeft dan de afroommethode. Alleen als er geen vergelijking mogelijk is tussen het salaris dat de DGA ontvangt en een werknemer (niet zijnde DGA) in een meest vergelijkbare dienstbetrekking, mag de Belastingdienst de afroommethode hanteren.
Drie voorbeelden ter verduidelijking
Voorbeeld 1
| Loon werknemer meest vergelijkbare dienstbetrekking | € 140.000 |
| Loon van werknemer met hoogste loon in de BV | € 90.000 |
| Omzet van de BV minus kosten van de BV | € 200.000 |
| Loon DGA | € 105.000 (75% van € 140.000) |
Voorbeeld 2
| Loon werknemer meest vergelijkbare dienstbetrekking | € 58.000 |
| Loon van werknemer met hoogste loon in de BV | € 40.000 |
| Omzet van de BV minus kosten van de BV | € 200.000 |
| Loon DGA | € 45.000 (minimum) |
Voorbeeld 3
| Loon werknemer meest vergelijkbare dienstbetrekking | niet bekend |
| Loon van werknemer met hoogste loon in de BV | € 135.000 |
| Omzet van de BV minus kosten van de BV | € 200.000 |
| Loon DGA | € 150.000 (afroommethode) |
| BAA ADVIES. Is uw gebruikelijk loon vastgesteld op basis van de afroommethode, dan betaalt u mogelijk (al jaren) te veel belasting. Als u aannemelijk kunt maken dat er voor een meest vergelijkbare dienstbetrekking een lager loon geldt, dan zou dit het uitgangspunt moeten zijn. U moet dit echter wel goed onderbouwen en documenteren. Uw BAA-adviseur helpt u hier graag mee en ook met een eventueel overleg met de Belastingdienst. |
