Wijzigingen schenkbelasting 2023
Ook dit jaar zijn er weer een aantal fiscale veranderingen voor de schenkbelasting. Wat zijn de drie belangrijkste wijzigingen die u moet kennen voor uw estate planning?
De staatssecretaris van Financiën heeft 30 december 2022 een geactualiseerd besluit gepubliceerd over het beleid met de vrijstellingen van de artikelen 32 en 33 Successiewet 1956. De drie belangrijkste wijzigingen die een rol kunnen spelen als u schenkingen overweegt hebben betrekking op:
- De waardering van een verhuurde woning
- De samenloop van vennootschapsbelasting en schenkbelasting
- De schenking op papier
Wijziging 1 – Waardering schenking verhuurde woning
De regels. Een geschonken woning wordt gewaardeerd op de WOZ-waarde. Een woning in verhuurde staat wordt gewaardeerd op de WOZ-waarde maal de zogenaamde de leegwaarderatio. Deze leegwaarderatio is de jaarlijkse huur aan het begin van het jaar (excl. vergoedingen voor energie, water, enz.) gedeeld door de WOZ-waarde. Op basis van dit huurpercentage kan het leegwaarderatio link worden bepaald.
Voorbeeld
De WOZ-waarde van een verhuurde woning is € 200.000 en de jaarhuur is € 5.000. Het huurpercentage is 2,5% (€ 5.000 : € 200.000). Volgens de tabel van 2023 hoort hier een leegwaarderatio bij van 84%. De waarde van de verhuurde woning is dus 84% x € 200.000 = € 168.000.
Dit is nieuw. De leegwaarderatio wordt vanaf 2023 voor twee gevallen beperkt.
- Verhuurde woningen waarbij sprake is van een voor bepaalde tijd aangegane huurovereenkomst (art. 7:271 BW) worden uitgesloten van de leegwaarderatio. Voor een woning is die termijn niet langer dan twee jaar en voor een kamer niet langer dan vijf jaar.
- Bij verhuur aan gelieerde partijen (zoals familie) is de leegwaarderatio ook niet van toepassing.
Voor beide gevallen geldt dus de WOZ-waarde.
Wijziging 2 – Samenloop vennootschapsbelasting en schenkbelasting
De regels. Soms krijgen ook rechtspersonen als BV’s en NV’s betalingen uit vrijgevigheid van natuurlijke personen. Deze verkrijging kan fiscaal gezien als schenking worden beoordeeld, waardoor de rechtspersoon over de schenking zowel vennootschapsbelasting (want het is opbrengst) als schenkbelasting verschuldigd kan zijn. Voor deze samenloop kent de successiewet geen vrijstelling.
Dit is nieuw. De staatssecretaris heeft in het besluit van 30 december 2022 goedgekeurd dat er géén schenkbelasting wordt geheven over een schenking van een bedrag dat tot de belastbare winst voor de vennootschapsbelasting behoort, míts:
- de schenking is ontvangen van een natuurlijk persoon; en
- de aanslag vennootschapsbelasting waarin de schenking tot de belaste winst is gerekend onherroepelijk vaststaat.
Wijziging 3 – Schenking op papier en teruggave schenkbelasting
De regels. De ‘schenking op papier’ is populair om nu al fiscaal vriendelijk vermogen over te dragen aan de volgende generatie. Schenker (bijv. vader) schenkt dan een bedrag aan begunstigde (bijv. kind) en kind leent dit bedrag weer terug en ontvangt jaarlijks rente. Bij overlijden van de schenker is het bedrag opeisbaar. Het kind moet schenkbelasting betalen (indien schenking boven de vrijstelling uitkomt) en de schenking op papier moet door de notaris in een akte worden vastgelegd. Indien niet wordt voldaan aan deze voorwaarden dan wordt de schenking op papier (schuld vader aan kind) niet als schuld van de nalatenschap erkent. Over het bedrag moet dan alsnog erfbelasting worden betaald.
Dit is nieuw. In het besluit van 30 december 2022 heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat de schenkbelasting kan worden verminderd als niet aan de voorwaarden van de ‘schenking op papier’ wordt voldaan bij overlijden schenker. In de praktijk betekent dit dat de schenkbelasting wordt verrekend met de te betalen erfbelasting over hetzelfde bedrag in de aangifte erfbelasting.
| BAA ADVIES. Juist bij het plannen van schenkingen is het zaak om vooruit te kijken en rekening te houden met de (nieuwe) fiscale regels. Desgewenst ondersteunen wij u met het maken van uw plannen. |
