Het ‘lage’ box 2 tarief in 2025

Er zijn dit jaar enkele zaken voor box 2 gewijzigd, waar u als DGA van op de hoogte moet zijn, zodat u de juiste keuzes maakt. Welke zaken zijn dat?

Box 2 in 2025

Heeft u minimaal 5% van de aandelen, opties of winstbewijzen van een onderneming? Of u heeft dit samen met een fiscale partner? Dan heeft u een aanmerkelijk belang. Inkomsten uit aanmerkelijk belang geeft u in uw aangifte inkomstenbelasting aan in box 2.

De inkomsten in box 2 werden tot 2024 belast tegen een vast tarief. In 2023 was dit 26,9%. Vanaf 2024 zijn er echter 2 tarieven in box 2. In 2025 betaalt u in de eerste schijf tot € 67.804 24,5% belasting en daarboven 31%.

	€ 67.000	> € 67.000
2024	24,50 %	33 %
	€ 67.804	> € 67.804
2025	24,50 %	31 %

Maar let op! Er geldt in 2025 weliswaar een lager tarief (> € 67.804), maar tot en met 2024 werd de algemene heffingskorting alleen berekend over het inkomen in box 1 en vanaf 2025 is de hoogte van de algemene heffingskorting ook afhankelijk van het inkomen uit box 2 en box 3. Zoals u kunt zien in onderstaande tabel neemt de algemene heffingskorting af naarmate het inkomen stijgt.

Tabel algemene heffingskorting (< AOW leeftijd)

Verzamelinkomen	Algemene heffingskorting
< € 28.406	€ 3.068
Vanaf € 28.406 tot € 76.817	€ 3.068 – 6,337% x (verzamelinkomen – € 28.406)
Vanaf € 76.817	€ –

Voorbeeld 1 salaris en dividend

DGA X (45 jaar) heeft 100% van de aandelen in een BV. In 2024 en 2025 heeft X een salaris van € 56.000 en in beide jaren krijgt hij een dividenduitkering van € 30.000.

2024

Verschuldigde belasting en premies	€ 28.052
Af: heffingskortingen	– € 5.783
Te betalen	€ 22.269

2025

Verschuldigde belasting en premies	€ 27.699
Af: heffingskortingen	– € 4.758
Te betalen	€ 22.941

In 2025 is dus € 672 meer aan belasting en premies verschuldigd.

Voorbeeld 2 AOW, klein pensioen en dividend

In bovenstaand voorbeeld is het verschil niet zo heel groot (€ 672), maar wat als de DGA een laag inkomen heeft? Bijvoorbeeld als de DGA gepensioneerd is?

Stel, DGA X is 70 jaar en heeft een AOW en een klein pensioen (totaal € 20.000). Daarnaast keert DGA X zichzelf in 2024 en 2025 € 40.000 dividend uit.

2024

Verschuldigde belasting en premies	€ 13.614
Af: heffingskortingen	– € 1.735
Te betalen	€ 11.879

2025

Verschuldigde belasting en premies	€ 13.384
Af: heffingskortingen	€ 535
Te betalen	€ 13.919

Het verschil bedraagt nu maar liefst – € 2.040 ten opzichte van vorig jaar.

Voorbeeld 3 totaal € 75.000 salaris en dividend

Het inkomen stellen we nu telkens op € 75.000 en verdelen het steeds anders over salaris (box 1) en dividend (box 2).

< AOW
Loon	€ 20.000	€ 30.000	€ 40.000	€ 50.000	€ 60.000
Dividend	€ 55.000	€ 45.000	€ 35.000	€ 25.000	€ 15.000
Belastingdruk
2024	€ 13.864	€ 13.811	€ 15.476	€ 18.037	€ 20.598
2025	€ 17.191	€ 16.351	€ 17.281	€ 18.961	€ 20.910
	– € 3.327	– € 2.540	– € 1.805	– € 924	– € 312

> AOW
Loon	€ 20.000	€ 30.000	€ 40.000	€ 50.000	€ 60.000
Dividend	€ 55.000	€ 45.000	€ 35.000	€ 25.000	€ 15.000
Belastingdruk
2024	€ 15.554	€ 15.187	€ 15.326	€ 16.915	€ 18.504
2025	€ 17.000	€ 16.342	€ 15.987	€ 17.285	€ 18.583
	– € 1.446	– € 1.155	– € 661	– € 370	– € 79

Als de AOW-leeftijd nog niet is bereikt dan is in 2025 de belastingdruk het laagst bij een salaris van € 30.000 en een dividend van € 45.000. Er moet uiteraard wel rekening worden gehouden met de hoogte van het gebruikelijk loon.

Is de AOW-leeftijd wel al bereikt dan is het voordeligst om € 40.000 pensioen/AOW te hebben en € 35.000 dividend.

Voorbeeld 4 alleen dividend

Stel, er is sprake van een aandeelhouder die alleen dividend ontvangt. Wat zijn dan de fiscale gevolgen?

Dividend	€ 20.000	€ 30.000	€ 40.000	€ 50.000	€ 60.000
Belastingdruk
2024	€ 1.537	€ 3.987	€ 6.437	€ 8.887	€ 11.337
2025	€ 1.832	€ 4.383	€ 7.466	€ 10.550	€ 13.634
	– € 295	– € 396	– € 1.029	– € 1.663	– € 2.297

Een dividenduitkering van € 60.000 in 2025 kost ruim € 2.000 meer aan belasting dan een dividenduitkering van € 60.000 in 2024.

Conclusies

Is het DGA salaris gelijk aan het minimale gebruikelijk loon (€ 56.000) dan valt het verschil in belastingdruk in 2025 ten opzichte van 2024 wel mee.
Is het inkomen lager dan het minimale gebruikelijke loon dan is de belastingdruk in 2025 hoger dan in 2024.
Is het box 1-inkomen hoger dan € 76.816 dan is er in 2025 geen verschil ten opzichte van 2024.
Bij alleen dividend is de belastingdruk in 2025 , door afname van de algemene heffingskorting, een stuk hoger.

BAA ADVIES. Met ingang van 2025 telt ook het box 2-inkomen mee bij het berekenen van de hoogte van de algemene heffingskorting. Hierdoor is de verschuldigde belasting in de eerste schijf van box 2 misschien geen 24,5% maar hoger. Maak altijd een berekening van de fiscale gevolgen als u een dividenduitkering wilt doen, of laat dat voor u doen.