Belasting besparen via de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)
De Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) is bedoeld om te voorkomen dat erf- of schenkbelasting een belemmering vormt bij de overdracht van een onderneming. Toch verandert de BOR geleidelijk: vooral om oneigenlijk gebruik tegen te gaan wordt de regeling strenger. Welke voorwaarden gelden er en waar moeten ondernemers rekening mee houden?
Wat is de BOR precies?
De BOR is een fiscale regeling binnen de Successiewet die geldt bij:
- schenking van een onderneming;
- vererving van een onderneming.
Het uitgangspunt is simpel: een bedrijf moet kunnen worden overgedragen zonder dat de Belastingdienst de continuïteit in gevaar brengt.
Vrijstelling in 2026
In 2026 geldt:
- 100% vrijstelling tot circa €1.500.000 ondernemingsvermogen;
- 75% vrijstelling over het meerdere boven dit bedrag.
Het resterende deel is belast met erf- of schenkbelasting. In de praktijk betekent dit dat veel MKB-bedrijven bij een overdracht nauwelijks belasting betalen.
Belangrijkste voorwaarden
Om gebruik te kunnen maken van de BOR gelden strikte voorwaarde.
- Actieve onderneming. De regeling geldt alleen voor ondernemingsvermogen. Beleggingsvermogen valt hier niet onder.
- Bezits- en voortzettingseis.
– De overdrager moet het bedrijf een minimale periode in bezit hebben gehad. Bij schenking is dit vijf jaar en bij vererving 1 jaar.
– De opvolger moet de onderneming na overdracht minimaal 3 jaar voortzetten. De termijn bij schenken en erven is beide 3 jaar. - Leeftijd. Bij schenking van een BV moet de leeftijd van de verkrijger minimaal 21 jaar zijn.
Na AOW-leeftijd. Per 2026 geldt een aanvullende bezitseis voor schenkers en erflaters die meer dan 2 jaar na hun AOW-leeftijd met de onderneming zijn gestart. In dat geval wordt de bezitstermijn stapsgewijs verlengd. Deze regeling is ingevoerd om tegen te gaan dat oudere personen met privévermogen een onderneming kopen om deze vervolgens (na de bezitseis periode) onder de BOR te schenken aan de (klein)kinderen.
Vanaf 2026 ook een antimisbruikbepaling
Per 2026 geldt er ook een antimisbruikbepaling voor de zogenoemde BOR-carrousel (ook wel de dubbel BOR).
Een voorbeeld ter verduidelijking
Vader schenkt zijn onderneming ter waarde van 1,5 miljoen onder de BOR aan zijn zoon. Na de voorzettingstermijn verkoopt de zoon de onderneming tegen dezelfde waarde terug aan vader. Zoon casht € 1,5 miljoen. Na de voorzettingstermijn schenkt vader de onderneming nog een keer onder de BOR, nu aan zijn dochter. De antimisbruikbepaling gaat deze BOR-carrousel tegen.
Tips om met de BOR belasting te besparen
Door privé- en/of belegginsvermogen om te katten naar ondernemingsvermogen kan door gebruik te maken van de BOR belasting bespaard worden. Hoe werkt dit?
- Overtollige liquide middelen binnen de onderneming of privé (beleggingsvermogen) gebruiken om zakelijke schulden af te lossen. Denk aan het aflossen van een hypothecaire lening op het bedrijfsvastgoed.
- Gebruik privévermogen om een bestaand bedrijf of de activa van een bedrijf te kopen. Zodra het vermogen is omgezet in bedrijfsmiddelen, wordt het ondernemingsvermogen. Daarbij moet wel op de bezitseis worden gelet.
- Privévermogen inbrengen om machines, voorraden, bedrijfsvastgoed (voor eigen gebruik) aan te schaffen.
Tot slot
Door deskundige advisering en een goede voorbereiding (planning) kan binnen de kaders van de bedrijfsopvolgingsregeling nog steeds worden gestreefd naar een optimaal resultaat. Onder meer via balansopschoning, een duidelijke toerekening van vermogen, toekomstgerichte planning en/of aflossing van zakelijke schulden.
| BAA ADVIES. Om optimaal van de BOR te kunnen profiteren moeten maatregelen economisch reëel zijn en tijdig worden doorgevoerd. Een zorgvuldig opgebouwde dossierstructuur met onderliggende documentatie is hiervoor essentieel. |
