Vermogen in box 3, 2 of 1? Boxhoppen wordt nog minder interessant

Zoals wellicht bekend, wijzigt er volgens het Belastingplan 2016 per 1 januari 2017 een en ander voor de zogenaamde box 3 heffing. Wat zijn die wijzigingen en wordt het ‘boxhoppen’ (vermogen van box 3 naar 2 of 1) nu nog minder interessant?

Vermogen in box 3, 2 of 1? Boxhoppen – misbruik of gebruik?

Vermogen in box 3 kost al snel geld. Door de invoering van het zogenaamde boxenstelsel in 2001, wordt het vermogen in box 3 belast met een heffing van 1,2%. Dit percentage is opgebouwd uit een verondersteld rendement van 4% en een heffing van 30%. Een rendement van 4% is echter in deze tijd zeer moeilijk te realiseren. Op een spaarrekening is een rente van 1% al heel hoog.

Dit is boxhoppen. Vandaar ook dat belastingplichtigen steeds intensiever op zoek gaan naar de mogelijkheden om vermogen vóór 1 januari (de peildatum) van box 3 over te hevelen naar box 1 of box 2. Dit wordt het zogenaamde boxhoppen genoemd. Het geld gaat dan van de privé spaarrekening naar de spaarrekening bij de onderneming. Na het passeren van de cruciale datum van 1 januari, wordt het vermogen dan weer teruggestort naar de privé spaarrekening. De Belastingdienst heeft dit in het verleden onderkend en hier antimisbruikmaatregelen voor opgesteld.

Boxhoppen en de antimisbruikmaatregelen van de Belastingdienst

Dubbele heffing. Indien het vermogen voor 1 januari van een desbetreffend jaar box 3 heeft verlaten en vóór 1 april van het daaropvolgende jaar weer terug is in box 3 (3 maandstermijn), vindt er een dubbele heffing plaats. Het vermogen wordt dan zowel belast in box 1 of 2 (zakelijke inkomsten) waar het zich bevindt per 1 januari, als in box 3 als privé vermogen.

Zakelijke motieven. Deze dubbele heffing vindt in principe ook plaats als het vermogen weer voor 1 juni terug is in Box III (6 maandstermijn). De belastingplichtige kan dan echter met tegenbewijs komen en aantonen dat zakelijke motieven ten grondslag lagen aan de overheveling van het vermogen. Hoe dit bewijs eruit moet zien, staat niet in de wet beschreven. Een zakelijk motief zou bijvoorbeeld een tijdelijke kredietbehoefte van de onderneming kunnen zijn.

Belastingplan 2016; wat verandert er in 2017?

In het Belastingplan 2016 en twee moties wordt het boxhoppen verder aangepakt.

Wijziging tarieven box 3. Deze wijziging gaat in per 1 januari 2017. Het vrijgestelde vermogen wordt € 25.000 per belastingplichtige. Het forfaitair rendement ligt tussen 2,91% en 5,5% en is afhankelijk van de hoogte van het vermogen. Bij een vermogen van € 220.000 per persoon is de heffing identiek aan de huidige box 3 heffing. Bij een lager vermogen is de heffing lager en bij een hoger vermogen betaalt u in 2017 meer box 3 heffing.

Update 10 oktober 2017 Volgens de plannen in het regeerakkoord van 10 oktober wordt het heffingsvrij vermogen per 1 januari 2019 verhoogd tot € 30.000 per persoon.

Voorbeeld box 3 berekening 2017

We vergelijken in onderstaand voorbeeld de huidige box 3 heffing, de nieuwe box 3 heffing (vanaf 1 januari 2017) en de heffing in box 1.

De uitgangspunten zijn:

• Vermogen van een echtpaar € 100.000
• Rente op de spaarrekening bij de bank 1%
• Rente ontvangen op de gelden ter beschikking gesteld aan onderneming/BV 3%
• Belastingheffing in box 1 maximaal 45,76%

	Box 3 heffing huidig	Box 3 heffing 2017	Box 1 heffing
Vermogen	€ 100.000	€ 100.000	€ 100.000
Heffingsvrij vermogen	€ 40.000	€ 50.000
Renteopbrengst	€ 1.000	€ 1.000	€ 3.000
Belastingheffing	€ 720	€ 436	€ 1.372
Netto opbrengst	€ 380	€ 564	€ 1.628
Belastingheffing	72%	43,6%	45,76%

Wat valt er op? Op dit moment is het gunstiger om vermogen zakelijk te laten belasten (in onderneming of door ter beschikkingstelling aan BV) dan privé op een laag-rendementrekening (spaarrekening) in box 3. Dit verschil verdampt bij een vermogen van € 100.000,- vanaf 2017.

IB-ondernemer opgelet. Een IB ondernemer (eenmanszaak of Vof) moet, volgens gerechtelijke uitspraken, blijvend overtollig geld rekenen tot zijn Box III vermogen. Daarbij is niet van belang of dit geld op een privé (spaar)rekening staat of op een (spaar)rekening bij de eenmanszaak of vennootschap onder firma.

DGA opgelet. Gelden die geparkeerd staan bij de BV vallen hier niet onder. Deze worden gezien als ter beschikking gesteld vermogen en over de ontvangen rente is belastingheffing volgens het tarief van Box I verschuldigd.

Tweede Kamer nog niet tevreden

Met twee moties naar aanleiding van het Belastingplan 2016 wil de Tweede Kamer het boxhoppen nog verder aanpakken. In de ene motie, roept de Kamer het kabinet op om te komen met voorstellen, om alle sluiproutes om box 3 heffing te ontlopen tegen te gaan. In de andere motie wordt de regering door de Tweede Kamer opgeroepen om in 2018 te komen met een box 3 heffing waarbij het werkelijk rendement wordt belast.

BAA ADVIES. U mag geld overhevelen van uw privérekening naar uw zakelijke rekening als u daar een zakelijk motief voor heeft. Wilt u méér weten over het fenomeen boxhoppen of wilt u meer inzicht in uw vermoedelijke box 3 heffing in 2017? Raadpleeg dan uw contactpersoon bij BAA.